國有企業(yè)全面預算管理實踐分析
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摘要：全面預算管理是一種應用比較成熟的管理模式，在我國大型中央企業(yè)更是普遍應用，隨著全面深化企業(yè)改革的推進，在市場競爭環(huán)境日益嚴峻的環(huán)境下，全面預算管理更是大型集團統(tǒng)籌管理的重要方法。然而，盡管多數(shù)企業(yè)推行全面預算管理多年，由于管理意識淡薄與理解不足、預算管理體系不健全、編制方法不科學以及預算執(zhí)行不力等問題，導致預算執(zhí)行效果不佳，未能充分有效地發(fā)揮預算引領與調控功能。作者結合自身多年的管理實踐，對全面預算管理進行探討，并提出淺薄的策略與建議，供借鑒應用。
在當前經濟環(huán)境下，全面預算管理是國有企業(yè)的一種重要管理方法，但其效果不是很理想。文章從全面預算管理定義、存在問題以及應對策略等三個層面循序漸進地闡述作者的觀點。
一、全面預算管理的內涵
全面預算管理是企業(yè)圍繞戰(zhàn)略規(guī)劃和經營目標而開展的內部管理活動，是以預算為標準而構建形成的管理控制系統(tǒng)，控制功能覆蓋企業(yè)經營的各個方面、各個環(huán)節(jié)，要求全員參與、跟蹤管理預算編制、執(zhí)行、控制、調整、分析、考核及獎懲的全過程，形成上下貫通、橫向融合的縱橫交錯、協(xié)同一致的管理平臺。國有企業(yè)在推行預算管理方法過程中也遵循結合實際、循序漸進的原則，起初僅對收入、利潤總額、固定資產、投資等內容執(zhí)行預算管理，進而將資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表納入預算管理范疇。隨著企業(yè)經營業(yè)務的深化與細化，對外投資、收入成本、人工成本、業(yè)務指標、期間費用、“三公”經費及會議費、兩金壓控、基本建設、固定資產零購、技術改造、大修理、研究開發(fā)、信息化建設等一系列重要指標均要是實施。在企業(yè)發(fā)展過程中，全面預算管理對企業(yè)發(fā)展與資源利用發(fā)揮了極大作用，但在實際操作中仍存在一些問題。
二、全面預算管理存在的問題
（一）全面預算管理意識淡薄，執(zhí)行效果不佳
全面預算管理需要各個部門認真履職，要求全員參與預算管理整個過程。但是，在實際工作中，預算編制很大程度上依賴于財務部門，業(yè)務部門認為預算管理是財務部門的職責，導致全面預算編制未能實行有效的“上下結合、分級編制、逐級匯總”的科學流程，通常由財務部門催促各個部門提供數(shù)據(jù)，或者在沒有提供數(shù)據(jù)的情況下，由財務人員根據(jù)往年數(shù)據(jù)進行估計，這種預算編制程序一定程度上脫離業(yè)務實際，不具備科學性與客觀性。同時，由于業(yè)務部門在主觀認識上不到位，思想上認為預算就是財務部門的工作，以致各部門上報預算數(shù)據(jù)時缺少客觀認真態(tài)度，不積極參與，對預算執(zhí)行也不夠重視。主觀認為，只要實際業(yè)務需求可提出申請，或者業(yè)務必須實施時總是被批準的，從而導致預算業(yè)務引領與經營調控功能失效，存在實際與預算偏差甚遠的問題。
（二）預算編制方法不合理，預算缺少科學性
實際工作中，很多企業(yè)編制預算采用依據(jù)歷年經營數(shù)據(jù)即前期基數(shù)加上本期變動數(shù)或者以前年度平均數(shù)進行預計，這個計算方式比較簡單，未能密切結合企業(yè)經營目標，編制準確性相對較差。在當前環(huán)境下，預算管理不是企業(yè)管理的一種工具，而是領導層的管理工具，一些國有企業(yè)為滿足管理者的目的或其他特定目的，在預算編制過程中對部份指標定為硬性指標，如預算編制過程中要求兩金壓控、預收賬款壓降、資產負債率壓降等硬性指標，并明確較上一年數(shù)據(jù)增加或減少的百分比，或者明確要求預算數(shù)據(jù)不能突破某一限額。這種以管理層主觀意愿替代經營目標為導向編制的預算，滿足了管理層的考核要求，卻忽略了實際情況，導致部分預算數(shù)據(jù)不切合實際情況，難以發(fā)揮預算控制效能。另外，由于全面預算編制未充分結合企業(yè)內外部環(huán)境，出現(xiàn)目標過低或過高的情況。目標過低，對企業(yè)各個層面沒有壓力；目標過高，企業(yè)失去完成預算的動力，不利于調動主觀能動性與工作積極性。
（三）預算外審批約束不嚴，預算執(zhí)行控制不力
在預算執(zhí)行過程中，應加強預算約束力度，嚴格按照預算管理制度執(zhí)行，實施全程跟蹤管理。各個部門在實施項目或資金支出時，應對該項目及支出的預算情況進行有效把控，而不是只管項目實施而忽略預算情況。在實際工作中，常會出現(xiàn)項目實施完成，執(zhí)行審批時發(fā)現(xiàn)預算超標或沒有預算，但為了達到績效考核目標，只能調整預算或者調整考核指標，導致全面預算控制效果大打折扣，也無法充分發(fā)揮預算引領作用。另外，在預算執(zhí)行過程中，難免會出現(xiàn)預算外支出的需求，而對無預算或超額預算的審批流程執(zhí)行不到位或審批過于放寬，也是導致預算編制人員對預算不夠重視的一個重要環(huán)節(jié)，影響預算控制效果。
（四）預算崗位能力參差不齊，整體協(xié)調較差
編制下達執(zhí)行的預算是否更貼近于實際，與各部門、層級的預算編制人員素質和能力分不開的。在實際工作中，由于預算編制人員對預算編制目的、編制方法一知半解，或者專業(yè)能力不夠，且不愿主動研究，缺乏職業(yè)素質和上進心，不注重提高專業(yè)技能學習、業(yè)務水平、操作能力，消極懈怠，客觀存在預算編制人員素質與能力參差不齊的問題。另外，各部門溝通不暢或推卸責任，未形成良好的溝通機制，執(zhí)行不力，導致預算工作難以落實，無法發(fā)揮全面預算管理作用。
三、優(yōu)化全面預算管理的策略及措施
（一）加強預算管理意識，提升預算引導作用
加強預算管理意識，促使各部門及人員認真履行預算管理職責，尤其是在預算編制管理環(huán)節(jié)。有效的全面預算，需要企業(yè)各部門機構與人員的全力參與和共同合作，提升預算管理意識，將預算管理作為一項重要工作，促使從管理層到基層對全面預算管理高度重視，強調全面預算管理在企業(yè)發(fā)展與經營過程中的重要性，加大宣傳力度或獎懲力度，將全面預算管理作為企業(yè)文化的一部份，慢慢扎根落實到每個職工的日常工作中。
（二）優(yōu)化預算編制方法，提高預算調控效果
基于企業(yè)全面預算管理存在編制方法簡單，未能密切結合企業(yè)經營與發(fā)展的情況，導致預算管理不夠完整、全面。為此，企業(yè)應綜合考慮經營環(huán)境影響，綜合考慮各種因素，如預期內重大事項的影響、企業(yè)所處發(fā)展階段等等情況，根據(jù)實際情況科學運用恰當?shù)木幹品椒ǎ侠砭幹祁A算。在下達預算編制指導意見時，應制定一套預算編制手冊或制度，對預算編制方法予以規(guī)定，明確編制依據(jù)、編制內容、數(shù)據(jù)來源、編制程序、編制方法等內容，確保預算編制依據(jù)合理、內容全面、程序適當、方法科學，避免預算指標過高或過低。另外，對預算編制內容應進行細化,對重點項目實行精細化預算管理，編制方式上可采用固定預算、彈性預算、增量預算及滾動預算等為主的預算編制方法，密切結合企業(yè)實際情況，提高預算調控效果。
（三）強化預算執(zhí)行監(jiān)督，增強預算約束功能
在國有企業(yè)的快速發(fā)展過程中，全面預算管理與績效考核也在一定程度上得到了完善，各項工作較之前取得了很大的進步，全面預算管理對國有企業(yè)發(fā)展的作用也顯得越來越重要。預算執(zhí)行是體現(xiàn)預算管理效果的一個重要環(huán)節(jié)，在預算經審批下達執(zhí)行后，企業(yè)將預算目標層層分解到各個部門，明確各部門責任，要求各部門嚴格按照預算管理制度組織實施，將預算執(zhí)行落實到企業(yè)的各個環(huán)節(jié)、各個崗位，形成一個健全有效的預算管理體系。對重點預算項目進行嚴格管理，對關鍵性預算指標實現(xiàn)情況按季、按月甚至按周進行全面跟蹤，并將全面預算執(zhí)行情況分為季度報告、月度報告、周預算報告，分期對預算執(zhí)行情況開展分析與考核，對實際執(zhí)行過程中存在的問題及時做出改進，以確保實現(xiàn)年度預算目標。對無預算支出或超預算支出應層層把關、嚴格控制，對于不符合預算調整條件的，不得擅自調整預算。建立健全預算考核制度，并將預算考核結果納入績效考核體系，切實做到獎懲分明，激勵各預算執(zhí)行單位超額完成預算目標，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
（四）提高預算崗位素質，增強相互協(xié)調力度
預算管理崗位素質與工作責任心是決定預算管理水平的重要因素。國有企業(yè)應通過培訓等學習方式，提升預算崗位素養(yǎng)和能力，尤其是財務人員，日常工作比較繁重，很少有時間自我學習和提升，這就需要企業(yè)盡力安排培訓，全面加強預算崗位對預算管理的認識程度，明確全面預算管理的重要性，以及預算編制的目的性，增強企業(yè)組織的協(xié)同能力，為發(fā)揮預算管理職能提供有效保障。
四、結語
國有企業(yè)身處深化改革與市場競爭的浪潮中，對強化全面預算管理的要求越來越緊迫，而全面預算管理也對提高國有企業(yè)綜合管理水平和市場競爭力發(fā)揮著至關重要的作用。國有企業(yè)應充分重視全面預算管理，高效開展各項預算管理工作，促進資源綜合利用和分配，力促實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，增加核心競爭力，保持可持續(xù)性發(fā)展。
參考文獻
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作者:杜蘭 單位:衢州光明電力投資集團有限公司
