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土地賦稅制度范文第1篇

南北異制

元代在沿襲遼、金和南宋舊制的基礎(chǔ)上，保存了經(jīng)過改革后的某些蒙古舊制，形成了獨(dú)具特色的政治制度。元代多民族統(tǒng)一國家的建立，加強(qiáng)了各族人民之間的聯(lián)系。但元朝統(tǒng)治者為適應(yīng)和強(qiáng)化對(duì)各民族的統(tǒng)治，公開地把各民族按照族別和征服地區(qū)先后劃分為四個(gè)等級(jí)，即蒙古、色目、漢人、南人。

不同等級(jí)的民族在政治上、法律上和賦稅負(fù)擔(dān)上的待遇不平等，從而形成了以蒙古貴族為中心、由各族地主階級(jí)參加的、對(duì)各族人民進(jìn)行民族壓迫和階級(jí)壓迫的封建王朝。與其種族統(tǒng)治相適應(yīng)，元代賦稅的特點(diǎn)是南北異制。元代對(duì)各族、各地人民實(shí)行分而治之的封建專制，其強(qiáng)烈的種族統(tǒng)治色彩帶來了賦稅上的南北異制：不僅在田賦上南北異制，其他賦稅也是南北各異。具體情況是：北方行稅糧、科差等賦役差發(fā)制度：稅糧分為丁稅和地稅兩種。丁稅每丁粟二石，地稅每畝粟三升。諸色戶計(jì)按照各種規(guī)定分別交納地稅和丁稅中的一種。儒、僧道戶種地納地稅，不納丁稅。軍、站戶也不納丁稅，并且可免四頃的地稅，其余按畝課征。對(duì)河西中興路（今寧夏銀川）、西寧州（今青海西寧）等三處人戶也征地稅。就計(jì)丁課稅的原則而言，元代北方的稅糧制度與唐代租庸調(diào)制有相似之處。

但由于諸色戶計(jì)之間相互買賣土地以及其它一些原因，在征收稅糧時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)混亂和糾紛，往往有一戶并納二稅的現(xiàn)象發(fā)生?？撇畎ńz料和包銀兩項(xiàng)?？撇畹恼魇諏?duì)象，主要是一般民戶?？撇钫魇瞻丛?、交參、漏籍、協(xié)濟(jì)四類戶別而不同。包銀在蒙哥時(shí)代定為四兩。其中二兩輸銀，二兩折收絲絹、顏色等物。到中統(tǒng)四年，全部以鈔輸納。至元四年五月，又下令按繳納包銀的數(shù)額，每四兩增納一兩，以給諸路官吏俸祿，是為俸鈔。

元代江南賦稅，與南宋相同，即繼續(xù)征收秋稅和夏稅。兩稅之中以秋稅為主。征科江南夏稅之制，定于成宗元貞二年。但在成宗以前也征江南夏稅。江南征夏稅的地區(qū)，實(shí)際上分為兩類。一類是世祖年間開始科取的地區(qū)，即江東和浙西。另一類地區(qū)包括浙東、福建和湖廣行省北部。

夏稅的征收辦法和數(shù)額，一般也以南宋舊例為根據(jù)，各地不盡統(tǒng)一。有的地方以土地等級(jí)攤派實(shí)物，或者再折收價(jià)鈔。大部分地區(qū)以秋稅征糧額為基數(shù)，再按一定比率折收實(shí)物和鈔幣。凡秋稅一石者，輸夏稅一貫或一貫半，或一貫七百文，或二貫、三貫?zāi)酥寥炈腻X之上。其基本辦法是：因其地利之宜、人民之眾，酌其中數(shù)而取之。至于江南的秋稅征取，主要是征糧。但個(gè)別地區(qū)也有以部分稅米折鈔征收的。江南也有科差。一是戶鈔，相當(dāng)于北方的五戶絲。二是包銀。但江南征收包銀的范圍有限，時(shí)間也相當(dāng)短。另外，無論南、北方，除了正額稅糧外，元廷還要征收附加稅糧，其名目繁多，如鼠耗 、分例等，這類追加剝削，數(shù)量驚人，有時(shí)超過正額。

盛行包稅制

大規(guī)模、長時(shí)間地實(shí)行包稅制，是元代賦稅的又一特點(diǎn)。包稅，元代稱為撲買或買撲。即政府不設(shè)征管人員、由商人通過招標(biāo)投標(biāo)的方式對(duì)一個(gè)地區(qū)或稅種進(jìn)行承包，少收賠補(bǔ)，多收留成，粗看起來似乎剩卻了稅收征管人員，節(jié)省了征管費(fèi)用，增加了財(cái)政收入，其實(shí)貪得無厭的承包商人從中謀利加倍征收，既加重了百姓的負(fù)擔(dān)，又破壞了國家賦稅正收制度，有百害而無一利。中國的包稅制雖歷朝皆有，但至元朝，包稅的數(shù)額、范圍等均為歷代所不及。元代之大興包稅，不僅大包商稅和雜課，連素稱正課的田賦也實(shí)行包稅。元代包稅制以元初最盛，但中后期猶有余毒。

元初實(shí)行的包稅制，與官府征管工作不健全有關(guān)。賦稅征管力量的薄弱，自然給商人承包稅課提供了契機(jī)；而商人與權(quán)貴的相互勾結(jié)，為獲得最大的贏利而企圖承包某項(xiàng)稅款，在某一時(shí)期也迎合了統(tǒng)治者的要求，這是元代包稅制盛行的重要原因。

從長遠(yuǎn)觀點(diǎn)看，包稅制既不利于稅收收入的提高，也不利于減輕百姓的負(fù)擔(dān)。從前者看，國家稅收收入不能隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而提高；從后者看，豪強(qiáng)之家承包賦稅，肆意擴(kuò)大征稅范圍或提高稅額，恣意刁難和勒索百姓以彌補(bǔ)他們包繳的稅款，而財(cái)富則集中到豪強(qiáng)手中。這對(duì)國家正常賦稅制度的破壞作用是巨大的?？梢哉f，包稅制也是元王朝迅速走向敗亡的動(dòng)因之一。

以鈔票救財(cái)政

元代統(tǒng)治者，為了挽救長達(dá)百年的稅收危機(jī)，進(jìn)行過多次改革，但基本上都沒有什么明顯的作用，最終統(tǒng)治者把希望寄托在貨幣的投放上。元世祖時(shí)期，阿合馬改革中，首次運(yùn)用增加貨幣發(fā)行量來彌補(bǔ)財(cái)政赤字。開始發(fā)行的不多，每年發(fā)行中統(tǒng)鈔大致在80萬一100萬錠，沒有明顯的通貨膨脹。但到至元十九年(公元1282年)盧世榮主持改革時(shí)，由于財(cái)政狀況惡化，發(fā)行中統(tǒng)鈔多達(dá)300萬錠，結(jié)果鈔值大貶，物價(jià)飛漲了十倍。至元二十四年(公元1287年)桑哥主持改革時(shí)，財(cái)政狀況日趨惡化，物價(jià)高漲。于是每年又發(fā)行至元鈔50萬錠，與中統(tǒng)鈔并行，在一定程度上減輕了通貨膨脹。

土地賦稅制度范文第2篇

【關(guān)鍵詞】孟子；農(nóng)民；農(nóng)業(yè)；農(nóng)村

一、農(nóng)民

首先，孟子提出建立合理的賦稅制度的建議，即“取于民有制”。他主張采用薄稅的方式來減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，使百姓富足，主張盡快廢除對(duì)不利于農(nóng)民的賦稅制度，“戴盈之曰：‘什一，去關(guān)市之征，今茲未能，請(qǐng)輕之，以待來年，然后已，何如？’孟子曰：‘……如知其非義，斯速已矣，何待來年？’”（孟子?滕文公章句下）他崇尚周文王實(shí)行的賦稅制度，“昔者文王治岐也，耕者九一”（孟子?梁惠王章句下）孟子認(rèn)為社會(huì)剝削保持在一個(gè)合適的比例與形式之下，由此使勞動(dòng)者有興趣繼續(xù)從事生產(chǎn)。所以他主張剝削率為十分之一，并且也為自己的觀點(diǎn)找到了依據(jù)，他說“夏后氏五十而貢，殷人七十而助，周人百畝而徹，其實(shí)皆什一也”（孟子?滕文公章句上），夏、商、周三代不論采取何種形式，都是十一之稅。在形式上，他激烈反對(duì)定額制，“龍子曰：‘治地莫善于助，莫不善于貢?！曊撸瑪?shù)歲之中以為常。樂歲，粒米狼戾，多取之而不為虐，則寡取之；兇年，糞其田而不足，則必取盈焉?！保献?滕文公章句上）他主張采取非定額的分成制，而且以“助”法剝削形式為最好。為了給其論點(diǎn)尋找依據(jù)，他指出，西周就是采取這種剝削形式，“《詩》云；‘雨我公田，遂及我私?！┲鸀橛泄铩Ｓ纱擞^之，雖周亦助也?！?/p>

其二，孟子還提出應(yīng)該對(duì)農(nóng)民實(shí)施道德教育，雖然孟子認(rèn)為人性本善，“孟子所謂性善者，謂人人之性皆有善，非謂人人之性皆純乎善?！?[1]但是他認(rèn)為環(huán)境也能影響人地性格，如果得不到正確的教育，人的“善端”就得不到發(fā)展，孟子用水來作比，“水信無分于東西，無分于上下乎？人性之善也，猶水之就下也。人無有不善，水無有不下。今夫水，搏而躍之，可使過顙；激而行之，可使在山。是豈水之性哉？其勢(shì)則然也。人之可使為不善，其性亦猶是也。”（孟子?告子章句上）人性的善良就好像水性的向下流。人沒有不善的，水也沒有不向下流的。但是，拍水可以使它跳起來，可以高過額頭。戽水使它倒流，可以引上高山。這并不是水的本性，而是形勢(shì)使它如此的，也即環(huán)境改變它的流向。不論是對(duì)水，還是對(duì)人，環(huán)境的作用都是非常大的。所以孟子主張用仁義道德來教化百姓，使人們能夠相親相愛，互相尊重，以達(dá)到“老有所終，壯有所用，幼有所養(yǎng)，矜寡孤獨(dú)廢疾者皆有所養(yǎng)”的和諧狀態(tài)。

二、農(nóng)業(yè)

孟子非常重視農(nóng)業(yè)的發(fā)展，他說：“民事不可緩也?！薄懊袷隆本褪侵皋r(nóng)業(yè)生產(chǎn)，統(tǒng)治者不能對(duì)發(fā)展農(nóng)業(yè)有所懈怠。孟子認(rèn)為只有搞好農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，才能治理好國家。而要搞好農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，就必須實(shí)行合理的土地制度。這里的“產(chǎn)”，就是土地，“恒”者，不變也，也就是說，要使勞動(dòng)力能夠與定量的土地充分結(jié)合在一起，并且永遠(yuǎn)不變，從而能夠創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富，同時(shí)為國家提供賦稅。怎樣才能使勞動(dòng)力與土地充分地結(jié)合在一起呢？那就是要授予農(nóng)民一定的土地，使其可以充分發(fā)揮出全部生產(chǎn)能力。孟子理想的土地制度是井田制，“夫仁政，必自經(jīng)界始……方里而井，井九百畝，其中為公田。八家皆私百畝，同養(yǎng)公田；公事畢，然后敢治私事，所以別野人也?！薄熬亍本褪前捶綁K形狀來劃分土地。要實(shí)現(xiàn)“井地”之“均”，先要實(shí)現(xiàn)“經(jīng)界”之“正”，怎樣實(shí)現(xiàn)“經(jīng)界正”呢？孟子提出了一個(gè)具體方案，即每一方里的土地為一個(gè)井田，每一井田有九百畝，這樣的一塊土地由八家耕種，每家各耕種百畝，同時(shí)共同耕種提供剩余產(chǎn)品的百畝“公田”，最后實(shí)現(xiàn)“九一而助”，這也是孟子平均思想的反映。

除了確立有利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的土地制度外，孟子還主張?jiān)诎l(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的同時(shí)要尊重客觀的自然規(guī)律，否則生態(tài)環(huán)境就會(huì)被破壞，人類的生存也會(huì)受到威脅。他在《孟子?告子章句上》舉了這樣一個(gè)例子：“牛羊山木嘗美矣，以其郊于打國也，斧斤伐之，可以為美乎？是其日夜之所息，雨露之所潤，非無萌蘗之生焉，牛羊又從而牧之，是以若彼濯濯也?！贬槍?duì)這一現(xiàn)象，孟子提出了“養(yǎng)”的觀點(diǎn)，他說：“茍得其養(yǎng)，無物不長；茍失其養(yǎng)，無物不消?！敝鲝垖?duì)待生物不能揠苗助長，要使其自然成長，而不為人所侵害。他認(rèn)為在發(fā)展農(nóng)業(yè)的同時(shí)，必須注意保護(hù)生態(tài)環(huán)境，合理地利用自然資源，“取物以順時(shí)”，以達(dá)到一種良性的生態(tài)循環(huán)，使各項(xiàng)資源的價(jià)值能夠得到最大限度的發(fā)揮。這實(shí)際上是一種可持續(xù)發(fā)展的道路，孟子的生態(tài)哲理思想對(duì)于現(xiàn)在人們思考人與自然的關(guān)系和發(fā)展生態(tài)農(nóng)業(yè)提供了很好地榜樣。

三、農(nóng)村

農(nóng)村是不同于城市、城鎮(zhèn)而從事農(nóng)業(yè)的農(nóng)民聚居地。以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)為主的勞動(dòng)者聚居的地方。由此可見，農(nóng)村包含了農(nóng)民和農(nóng)業(yè)這兩個(gè)因素，孟子對(duì)于農(nóng)村的理想規(guī)劃也正是建立在農(nóng)民和農(nóng)業(yè)這兩個(gè)基礎(chǔ)之上的。孟子所提出的減少農(nóng)民的賦稅，建立合理的賦稅制度，實(shí)行“助”法和井田制，發(fā)展生態(tài)農(nóng)業(yè)的舉措，都是為了提高農(nóng)民的積極性，使他們能夠更好地發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。而對(duì)農(nóng)民進(jìn)行道德教化，是為了使人們都具有向善之心，心存仁義。只要解決好了農(nóng)民和農(nóng)業(yè)發(fā)展的問題，那么農(nóng)村社會(huì)也自然會(huì)呈現(xiàn)出一幅和諧美好的局面。孟子理想中的農(nóng)村社會(huì)便是這樣的：“五畝之宅，樹墻下以桑，匹婦蠶之，則老者足以衣帛矣。五母雞，二母彘，無失其時(shí)，老者足以無失肉矣。百畝之田，匹夫耕之，八口之家足以無饑矣?！保献?盡心章句上）孟子所提出的這些舉措都是為了建立一個(gè)和諧安穩(wěn)的農(nóng)村社會(huì)，使人們安居樂業(yè)，黎民不饑不寒。孟子理想中的農(nóng)村社會(huì)還有一個(gè)突出的特點(diǎn)就是“養(yǎng)老”，如：“所謂西伯善養(yǎng)老者，制其田里，教之樹畜，導(dǎo)其妻子使養(yǎng)其老?！保献?盡心章句上）“頒白者不負(fù)戴于道路矣”，這實(shí)際上正是孟子的“孝道”觀的體現(xiàn)。孟子希望他的政策實(shí)施之后達(dá)到這樣的效果：“土地辟，田野治，養(yǎng)老尊賢，俊杰在位”。（孟子?告子章句下）

四、總結(jié)

始終貫穿孟子三農(nóng)思想的一條主線便是“仁政”，這也是孟子思想的核心。孟子推行仁政的出發(fā)點(diǎn)是為統(tǒng)治者提供治國之道，他是在站在統(tǒng)治者的立場(chǎng)上來提出這一系列政策的，其目的是為了使君王能夠保全自己的國家。孟子之所以多次強(qiáng)調(diào)農(nóng)民以及農(nóng)業(yè)的重要地位，是因?yàn)樗钪八茌d舟，亦能覆舟”的道理。不管孟子的出發(fā)點(diǎn)是怎樣的，但是就他所提出的這些關(guān)于農(nóng)民、農(nóng)業(yè)、農(nóng)村的思想在客觀上是有利于農(nóng)村的發(fā)展的，也有利于國家的長治久安的。“雖然他對(duì)‘民’的關(guān)心和愛護(hù)主觀上是從地主階級(jí)的利益根本利益出發(fā)的，有著階級(jí)局限性和消極性，但應(yīng)該看到，孟子在謀劃這種‘仁政’的過程中，又在相當(dāng)程度上突破了自己階級(jí)立場(chǎng)的局限?！?[2]并且他的關(guān)于農(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村的設(shè)想對(duì)于我們今天建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村和建設(shè)和諧社會(huì)是有著積極的指導(dǎo)意義的。

注釋：

①本文所引用《孟子》文獻(xiàn)均依據(jù)楊伯峻先生《孟子譯注》，中華書局，2010年版。所引用文獻(xiàn)均以文中夾注形式注出。

【參考文獻(xiàn)】

土地賦稅制度范文第3篇

    近年來，關(guān)于稅制改革的議論此起彼伏，部分稅種的改革措施也相繼出臺(tái)。2005年10月，我國對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行了部分調(diào)整：一是為實(shí)現(xiàn)公平目標(biāo)，將工資、薪金所得的月免征額提高到1600元；二是為充分掌握納稅人的信息，增加了全員全額扣繳的規(guī)定。2006年4月1日起，我國對(duì)現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行了調(diào)整。此次對(duì)消費(fèi)稅的調(diào)整一是重視強(qiáng)化其調(diào)節(jié)功能，二是重視促進(jìn)環(huán)保資源節(jié)約。此外，還有更多尚在論證，但暫未付諸實(shí)施的改革建議。如增值稅的轉(zhuǎn)型問題、燃油稅開征的問題、兩稅合并問題以及個(gè)人所得稅的進(jìn)一步完善問題等。事實(shí)上，種種稅制改革的方向與定位無一例外地要受如下兩方面約束：一是各稅改革所應(yīng)強(qiáng)調(diào)的基本原則；二是各具體稅種的實(shí)際可操作性。正如薩伊所說：“各種特殊的稅種首先要滿足這些一般原則，才能繼而研究各種具體課稅方法和歸宿。從公共繁榮的觀點(diǎn)來看，無論現(xiàn)在征收的稅或?qū)碚魇盏亩?，都必須依照這些原則，衡量其好壞”。此次個(gè)稅改革正是這種思想的反映。首先強(qiáng)調(diào)公平分配的基本目標(biāo)，所以僅將工資、薪金所得的免征額提高；其次考慮到可操作性，僅僅做了提高免征額的調(diào)整，其他如改變課稅模式、課稅單位等改革建議并未被采納。因而，稅制改革的一般邏輯就是先確定大的原則方向，再通過具體稅制調(diào)整達(dá)到目標(biāo)。大的原則方向即為課稅的原則。

    課稅原則規(guī)定的是政府對(duì)什么征稅，征收多少，怎樣征稅，是政府在設(shè)計(jì)稅制、實(shí)施稅法過程中遵循的基本理論準(zhǔn)則，也是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)。稅收制度的設(shè)置應(yīng)該遵循什么原則，這是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界200多年來一直關(guān)注的重要問題。從18世紀(jì)英國古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的亞當(dāng)•斯密起，直到19世紀(jì)末20世紀(jì)初，相信市場(chǎng)自身調(diào)節(jié)的力量，遵循稅收中性原則占據(jù)著主導(dǎo)地位。由此誕生了亞當(dāng)•斯密以平等、確實(shí)、便利、節(jié)約為代表的征稅原則。并被后人奉為經(jīng)典，談到稅制改革必以亞當(dāng)•斯密的稅收原則為指導(dǎo)。從20世紀(jì)30年代末到70年代初，西方國家的稅收政策主要受凱恩斯國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的理論所左右，認(rèn)為稅收可在市場(chǎng)失靈時(shí)有非中性，主張運(yùn)用稅收糾正市場(chǎng)存在的缺陷。到了70年代中后期，在政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)部分失靈或失效的情況下，凱恩斯的宏觀經(jīng)濟(jì)理論不斷受到貨幣主義、供給學(xué)派、理性預(yù)期學(xué)派、新自由主義學(xué)派等的輪番沖擊與挑戰(zhàn)。這些學(xué)派主張力圖減少國家干預(yù)，依靠市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自身的力量來保證經(jīng)濟(jì)的運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，稅收中性思想又有了復(fù)歸與再發(fā)展，并已成為以美國為代表的西方發(fā)達(dá)國家進(jìn)行稅制改革的基本理論依據(jù)。

    然而，亞當(dāng)•斯密的稅收四原則是否能夠涵蓋所有稅制改革的總體目標(biāo)要求?是否所有稅制改革都要以不違背其任一原則為評(píng)判依據(jù)?這是稅制改革前首先需要明確的重要問題。本文認(rèn)為，亞當(dāng)•斯密的稅收四原則只是特殊歷史時(shí)代的產(chǎn)物。雖然其中性思想代表著自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向，但隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展變遷，已不能完全涵蓋社會(huì)對(duì)稅收制度提出的原則性要求。而且，也不可能使單一的稅種改革做到完全遵循所有原則。

    二、亞當(dāng)•斯密稅收原則的完備性考察

    亞當(dāng)•斯密是18世紀(jì)資產(chǎn)階級(jí)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的杰出代表，他的巨著《國富論》標(biāo)志著古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)體系的建立。雖然在重商主義流行的17世紀(jì)中葉至18世紀(jì)中葉，就出現(xiàn)了配第、諾思、休謨、布阿吉爾貝爾和魁奈等一批不同程度地?cái)[脫了重商主義觀念束縛，主張自由放任的經(jīng)濟(jì)研究者，但直到1776年斯密的《國富論》出版，才最終戰(zhàn)勝了重商主義，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)思想史上的第一次革命，創(chuàng)立了古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)體系，從而經(jīng)濟(jì)學(xué)作為一門獨(dú)立的科學(xué)開始形成。所以，馬克思說：“在亞當(dāng)•斯密手中，政治經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展到某種完整的地步，它包括的范圍在一定程度上獲得了完備的輪廓。”

    斯密在《國富論》中綜合了自由主義經(jīng)濟(jì)學(xué)說和財(cái)政學(xué)說，極力主張自由放任和自由競爭，政府應(yīng)減少干預(yù)或不干預(yù)經(jīng)濟(jì)，他的這種思想通過所謂的“廉價(jià)政府”、“夜警政府”得以充分體現(xiàn)。他認(rèn)為國家對(duì)民間資本征稅，會(huì)相應(yīng)地削弱經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能力?！秶徽摗返谖迤懻摿司骰驀业氖杖?，對(duì)如下幾點(diǎn)作了詳盡的說明：(1)什么是國家的必要費(fèi)用?其中，哪些部分應(yīng)該出自賦稅；(2)賦稅是怎樣募集的?各種籌集方法有何利弊；(3)國家為何要舉債?債務(wù)對(duì)于真實(shí)財(cái)富有什么影響?因而，斯密是把課稅原則明確化、系統(tǒng)化的第一人。從經(jīng)濟(jì)自由主義立場(chǎng)出發(fā)，他提出了平等、確實(shí)、便利、節(jié)約的著名的四大原則。然而，雖然斯密的稅收四原則反映了自由資本主義對(duì)稅收政策方面的基本要求，但畢竟是在特殊的歷史時(shí)期所做出的總結(jié)。鑒于不同的國家和不同的歷史時(shí)期對(duì)稅收政策有著不同的需要，這就注定了它需要根據(jù)時(shí)代的發(fā)展而發(fā)展，而不能僅僅局限在為自由資本主義服務(wù)。因而，任何時(shí)候它只能作為稅制設(shè)計(jì)參考的部分，而不是全部。事實(shí)上，在其前和其后的很多經(jīng)濟(jì)學(xué)家都對(duì)稅收原則有過總結(jié)，相比之下，斯密的稅收原則體系并不是最完整的。配第在《賦稅論》中論及了人民抵制賦稅的原因。大概可歸為征收數(shù)量方面、稅負(fù)分配方面、稅款使用方面和稅種設(shè)置方面。由此，他總結(jié)的征稅原則除了公平、節(jié)省外還有關(guān)于稅基的選擇，提出了反彈性的思想?！胞}這種東西，不論對(duì)任何階層的人說來都是普遍需要的，富人需要鹽，窮人也需要鹽，……那么鹽稅就是一種特殊的捐稅，就是一種獨(dú)占”。此外，還贊同以消費(fèi)面非所得為基礎(chǔ)的稅制，認(rèn)為這樣可體現(xiàn)公平，避免重復(fù)征稅?！懊總€(gè)人按實(shí)際享受繳稅，符合自然的正義?！藗儾恢翆?duì)同一物品繳納二倍或二次稅。因?yàn)椴徽摵挝锲?，都只能消費(fèi)一次”。

    法國重農(nóng)學(xué)派創(chuàng)始人魁奈在其《賦稅論》和《農(nóng)業(yè)國經(jīng)濟(jì)統(tǒng)治的一般準(zhǔn)則》兩篇著作中首先強(qiáng)調(diào)了從征稅對(duì)象和征稅形式方面來建立一個(gè)稅制的基本框架，在一個(gè)合理的框架下才能達(dá)到輕稅和擴(kuò)大再生產(chǎn)的目標(biāo)?！瓣P(guān)于賦稅落在哪些對(duì)象身上的問題，是沒有任何意義的，它總是落在同一個(gè)原本上，因?yàn)榭偸强客恋厥杖雭碇Ц??！痹谡鞫愋问椒矫妫皩?duì)私人財(cái)產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易征稅是最有害的征稅形式，但這種征稅自古以來都被認(rèn)為是最恰當(dāng)和最容易的征稅形式”。其次，他還提出了稅收不可侵蝕資本的原則，認(rèn)為這樣有礙再生產(chǎn)。“因此不能對(duì)分成租地農(nóng)場(chǎng)主的生產(chǎn)性財(cái)富征稅，因?yàn)檫@意味著破壞國家每年再生產(chǎn)財(cái)富的泉源?！薄Ｔ俅?，對(duì)征稅的規(guī)模也有原則限制?！白舛惒粦?yīng)過重到破壞的程度，應(yīng)當(dāng)和國民收入的數(shù)額保持均衡，必須隨收入的增加而增加。

    休謨是英國哲學(xué)家、歷史學(xué)家和經(jīng)濟(jì)學(xué)家，他主要作為哲學(xué)家而出名。但他在為數(shù)并不多的經(jīng)濟(jì)論文中也發(fā)表過一些有影響的觀點(diǎn)。他的稅收思想至少體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是適度原則；二是公平原則；三是隱蔽原則。他在《論賦稅》中充分肯定了對(duì)消費(fèi)品的征稅。“如果對(duì)貧民百姓的消費(fèi)品征收捐稅，其必然后果看來不外乎二條：窮人不是節(jié)衣縮食，便是提高工資……。但是，緊隨著賦稅而來的往往還有第三種后果，即：窮人提高其生產(chǎn)積極性，完成更多的工作，以保持原先的生活水平”。此處，休謨顯然是將間接稅的好處寄托在由征稅而引起的收入效應(yīng)上。這在資本主義初級(jí)階段勞動(dòng)力過剩和供給彈性低的社會(huì)現(xiàn)實(shí)是有一定的邏輯必然性的。此外，他對(duì)消費(fèi)稅的推崇還在于它的隱蔽性和自愿性。“捐稅以加在消費(fèi)品，尤其是奢侈品上最為適宜，因?yàn)檫@種捐稅最不易為人們所察覺。捐稅就在無形中一點(diǎn)一滴地被交納了，根本不為消費(fèi)者所覺察”。這種觀點(diǎn)似乎過于樂觀地描繪了由消費(fèi)的自愿性所帶來的消費(fèi)稅分配上的公平性。而事實(shí)上往往出于對(duì)稅收收入的需要而將消費(fèi)稅的課稅對(duì)象擴(kuò)大至生活必需品，由此便帶來消費(fèi)稅的累退性。因而，休謨就把消費(fèi)稅弊端的忽略和利處的突顯建立在一種理想上的稅負(fù)適中均衡的假設(shè)基礎(chǔ)之上了?！耙琴x稅適中，負(fù)擔(dān)均衡，不影響生活必需品，上述后果必然出現(xiàn)”

    尤斯蒂是站在國家觀立場(chǎng)上來研究如何適當(dāng)征稅的。他的征稅原則是在其對(duì)捐稅做出自己的定義的基礎(chǔ)上而得出的。他認(rèn)為：“所謂捐稅，是當(dāng)王室領(lǐng)地和特權(quán)項(xiàng)下的收入不足以應(yīng)付國家的必要支出時(shí)，人民不得不就其私有財(cái)產(chǎn)和收益按一定的比率作出的支出”。由此，在不得妨礙納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而且是實(shí)屬必要的場(chǎng)合時(shí)，國家才能征稅。在征稅時(shí)，在確保國庫原則這一最高原則外，還需要符合其他原則。其中與斯密的不同之處在于：(1)不侵害公民的自由權(quán)?！敖M織稅收制度時(shí)必須時(shí)刻銘記在心的第三個(gè)基本原則就是在募集捐稅時(shí)所使用的方式方法，不得損及國家和人民的福利，不得損及公民自由權(quán)?！薄?2)以國情為原則?！暗谒膫€(gè)基本原則，應(yīng)按照國家的性質(zhì)和政府體制來組織稅務(wù)制度，這樣就容易顯示稅制的公平無私。……如果一國的財(cái)政制度與它的政治體系不相投合，那么，不僅由于它所導(dǎo)，向的方針不會(huì)與國家的處境相協(xié)調(diào)而使其效能減弱，而且使整個(gè)國家合而為一的、使其各部門得以向一個(gè)共同目標(biāo)奮斗的那些各部門之間的必要的聯(lián)系與協(xié)調(diào)，將受到阻礙”。

    西斯蒙第在接受斯密課稅原則的基礎(chǔ)上，還提出了國家征稅的量的界限，即對(duì)窮人要免稅，以維持其基本生活的需要。“如果賦稅接觸到生活需要，以致使納稅人無法生活時(shí)，則應(yīng)對(duì)這部分收入免稅。根據(jù)人道的原則，應(yīng)該說最重要的是永遠(yuǎn)不能使賦稅觸及納稅人生活所需的收入”。對(duì)富人也不能重稅，以避免出現(xiàn)資本外逃?！百Y本家隨時(shí)可以使他們的財(cái)產(chǎn)逃避苛刻的捐稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)即使獲得了原來沒有掌握的，能了解他們收入的種種便利條件，可是為了不使他們的財(cái)富外逃，仍然要規(guī)定永遠(yuǎn)不能對(duì)他們征重稅。”同時(shí)也提出了國家籌集稅收收入的質(zhì)的界限，即國家任何時(shí)候都要以輕稅為目標(biāo)。在論賦稅篇中，他反對(duì)魁奈的實(shí)行單一土地收入稅的看法，認(rèn)為稅種應(yīng)該多樣化?！笆杖胗懈鞣N不同的形式，賦稅也應(yīng)當(dāng)隨之而分門別類。”。在征稅的對(duì)象上，他與李嘉圖的看法一致，認(rèn)為政府應(yīng)該針對(duì)收入納稅，而不是資本?！柏?cái)富種類很多，其中只有收入是應(yīng)該納稅的。因?yàn)檎谜魇盏亩愵~支付非生產(chǎn)性的費(fèi)用?！?/p>

    由此，西斯蒙第總結(jié)了以下幾條征稅原則，以供稅制設(shè)置時(shí)參考：(1)以收入而非資本為對(duì)象?！皩?duì)前者征稅，國家只是支出個(gè)人所應(yīng)支出的東西；對(duì)后者征稅，就是毀滅應(yīng)該用于維持個(gè)人和國家生存的財(cái)富?！?2)對(duì)低收入者應(yīng)該免稅?！百x稅是公民換得享受的代價(jià)，所以不應(yīng)該向得不到任何享受的人征稅；就是說，永遠(yuǎn)不能對(duì)納稅人維持生活所必需的那部分收入征稅?！?3)賦稅應(yīng)避免使資本外逃。“決不應(yīng)該因征稅而使應(yīng)納稅的財(cái)富逃出國外，因此，規(guī)定賦稅時(shí)對(duì)于最容易逃稅的財(cái)富應(yīng)該特別縝密考慮。賦稅決不應(yīng)該觸及保持這項(xiàng)財(cái)富所必需的那部分收入?！?4)要以輕稅為原則。“任何賦稅，使百姓向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的收入越多，為害也就越大；任何賦稅，要錢越少，越是好稅?！?5)稅制要盡量簡化，遵從成本小?！叭魏钨x稅，要求人們接受的監(jiān)督越廣，對(duì)公民自由的破壞越重，越是壞稅；任何賦稅，使人產(chǎn)生隱瞞的企圖越小，使人受得的監(jiān)督越少，自愿完納的成分越大，越是好稅?！?/p>

    薩伊在《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)概論》中將政治經(jīng)濟(jì)學(xué)看作是一門闡明財(cái)富是怎樣生產(chǎn)、分配與消費(fèi)的科學(xué)。并提出了有名的關(guān)于政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的三分法，即分為財(cái)富的生產(chǎn)、分配和消費(fèi)三部分，而且這三者在邏輯上是有著密切聯(lián)系的?；谶@種思想，屬于財(cái)富分配范疇的賦稅的影響范圍自然而然不會(huì)僅僅局限于財(cái)富的分配領(lǐng)域，而是同時(shí)影響到生產(chǎn)和消費(fèi)。因而，薩伊對(duì)賦稅原則的討論融合了賦稅對(duì)生產(chǎn)、分配、消費(fèi)的廣泛影響。他指出，最好的租稅，或?yàn)楹ψ钚〉淖舛悜?yīng)符合如下原則：(1)稅率適度。因?yàn)椤安徽撌巧a(chǎn)性消費(fèi)或非生產(chǎn)性消費(fèi)，總受到他的收入數(shù)目的限制”。收入的減少必然使對(duì)產(chǎn)品的需求減少，從而供給也減少，致使課稅對(duì)象減少。這就是“稅率增加而稅收并不比例增加的原因，也就是在財(cái)政算術(shù)中二加二不等于四這句話成為一種格言的原因”。(2)超額負(fù)擔(dān)小。“在最少程度上造成只煩擾納稅人而不增加國庫的苦況?！?3)“在最小程度上妨礙再生產(chǎn)”。薩伊認(rèn)為“所有租稅都可以說有害再生產(chǎn)，因?yàn)樗柚股a(chǎn)性資本的累積?！闭缥魉姑傻谇擅畹匕堰@比作在播種時(shí)間而不是收成時(shí)間征收什一稅一樣。因而他贊成對(duì)資本輕稅。(4)有利于引導(dǎo)公民的行為?！坝欣趪竦赖?，即有利于普及對(duì)社會(huì)有用或有益習(xí)慣的租稅”。

    從薩伊的論述中我們可以看到，他認(rèn)為稅收基本上是有害的，都會(huì)妨礙社會(huì)的再生產(chǎn)。但同時(shí)稅收又是不可避免地客觀存在的。所以與其他經(jīng)濟(jì)學(xué)家不同的是，他著重強(qiáng)調(diào)稅率要低，以將其對(duì)再生產(chǎn)的影響降至最低。此外，他還第一次提出國家應(yīng)將稅收做為一種調(diào)控國民行為的工具來加以使用，并在制定具體稅制時(shí)有目的地予以貫徹。

    瓦格納是講壇社會(huì)主義的重要成員。他反對(duì)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的自由主義，提倡洛貝爾圖斯和拉薩爾的國家社會(huì)主義。在他的國家社會(huì)主義綱領(lǐng)中，他指出國家應(yīng)讓下層階級(jí)能享受由生產(chǎn)力提高所獲得的物質(zhì)生產(chǎn)的成果和文化財(cái)富；還強(qiáng)調(diào)了國家籌措財(cái)源的目的就在于保護(hù)下層階級(jí)的利益，國家應(yīng)通過租稅政策干預(yù)社會(huì)分配。他不但將斯密的賦稅四原則加以擴(kuò)大，并主張以賦稅作為調(diào)節(jié)財(cái)富與收入的再分配、降低貧富差距的工具。他在《財(cái)政學(xué)》中承認(rèn)國家對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有積極的干預(yù)作用，主張通過各種方式來改善有市場(chǎng)主導(dǎo)的收入分配的不公平性，以解決社會(huì)問題。在這種思想的指導(dǎo)下，他認(rèn)為正確的稅源應(yīng)選擇國民收入，而不是資本所得和財(cái)產(chǎn)所得；選擇稅種則應(yīng)考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁之問題，因?yàn)檫@關(guān)系到實(shí)際負(fù)稅的公平性?？梢?，瓦格納的稅收原則改變了先前一些消極的思想，認(rèn)為稅收收入既要充分，又要彈性，要在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中起到一個(gè)自動(dòng)穩(wěn)定器的作用。此外還要承擔(dān)一定的社會(huì)職能。而且明確指出國家在征稅時(shí)要注意保護(hù)稅本，培植稅源，不能使稅收影響經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

   20世紀(jì)30年代以后，在資本主義世界經(jīng)歷了幾次比較大的周期性經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，西方國家逐漸意識(shí)到了純粹的自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自身所固有的缺陷。這些缺陷單純依靠市場(chǎng)本身是無法解決的，必須借助于國家干預(yù)。因而很多新的經(jīng)濟(jì)學(xué)流派應(yīng)運(yùn)而生。其中比較有代表性的就是凱恩斯經(jīng)濟(jì)學(xué)派和福利經(jīng)濟(jì)學(xué)派。二者在財(cái)政政策方面都十分重視借助稅收工具來達(dá)到社會(huì)目標(biāo)。比如凱恩斯建議通過財(cái)政支出的增加來擴(kuò)大社會(huì)的有效需求，通過稅收再分配的作用來擴(kuò)大個(gè)人的有效需求；福利經(jīng)濟(jì)學(xué)派則重視運(yùn)用稅收工具來改善社會(huì)的收入分配狀況，使得總體的社會(huì)福利水平提高等。     在現(xiàn)代財(cái)政理論中，兩個(gè)最重要的稅收原則即效率原則和公平原則。效率原則包括稅收的經(jīng)濟(jì)效率和制度效率兩方面。經(jīng)濟(jì)效率指稅收對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響應(yīng)盡可能降到最小，力爭保持中性狀態(tài)。稅收中性的內(nèi)涵不僅局限在消費(fèi)者的額外負(fù)擔(dān)上，而且擴(kuò)展到了包括稅收誘因?qū)Ω鞣N經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響，如勞動(dòng)、儲(chǔ)蓄、產(chǎn)業(yè)決策、投資等。然而，稅收中性在現(xiàn)實(shí)中實(shí)際上很難做到。不但如此，而且有時(shí)甚至還需要借助稅收的非中性。例如在市場(chǎng)失靈的情況下，國家有必要通過非中性的稅收來糾正市場(chǎng)缺陷，使市場(chǎng)有效運(yùn)轉(zhuǎn)。制度效率是指稅收制度在保證籌集收入的基礎(chǔ)上做到費(fèi)用最小化。這里的費(fèi)用包括了征納雙方因征納稅所發(fā)生的費(fèi)用。即政府的征收費(fèi)用和納稅人的遵從成本都要小。公平原則也有新的發(fā)展，包括橫向公平和縱向公平。橫向公平強(qiáng)調(diào)的是具有相同福利水平的納稅人在納稅前后的福利應(yīng)該是相同的。但這一原則實(shí)際上存在操作上的困難。這主要體現(xiàn)在如何衡量不同納稅人的福利問題。不同的納稅人有著對(duì)福利的不同理解：有的強(qiáng)調(diào)收入能力，有的強(qiáng)調(diào)消費(fèi)能力，有的甚至強(qiáng)調(diào)閑暇的時(shí)間?？v向公平強(qiáng)調(diào)的是具有不同福利的納稅人應(yīng)該繳納不同的稅款。這不但涉及到福利的度量問題，還涉及到課稅方法的選擇和區(qū)別征稅程度的問題。稅收學(xué)界通常用受益原則和能力原則來體現(xiàn)縱向公平。受益原則要求納稅人根據(jù)其從公共服務(wù)中所獲得的利益大小納稅。該原則從理論上來說具有合理性，但在實(shí)踐上受制于三點(diǎn)：一是難以量化受益，二是難以克服公共物品的“免費(fèi)搭車現(xiàn)象”，三是會(huì)使對(duì)公共品的需求發(fā)生扭曲。能力原則要求納稅人按照其能力來納稅。衡量納稅人的能力通常使用客觀說和主觀說?？陀^說以所得、支出或者財(cái)富的標(biāo)準(zhǔn)來衡量。以所得為基礎(chǔ)的關(guān)鍵問題在于對(duì)所得標(biāo)準(zhǔn)的判斷；以支出為基礎(chǔ)的優(yōu)點(diǎn)在于更能體現(xiàn)公平的要求，缺點(diǎn)在于統(tǒng)計(jì)個(gè)人支出總額的困難和如何對(duì)待生活必需品的消費(fèi)問題；以財(cái)富為基礎(chǔ)面臨的問題主要是如何對(duì)財(cái)富進(jìn)行估價(jià)以及管理上的困難。主觀說強(qiáng)調(diào)的是納稅人在納稅之后的邊際效用相同；而判斷邊際效用大小需要以社會(huì)福利函數(shù)的形式為基礎(chǔ)，根據(jù)所依據(jù)的是功利主義、羅爾斯主義還是折衷主義的原則，可區(qū)分為相等絕對(duì)犧牲論、相等邊際犧牲論和相等比例犧牲論等。

    這些原則的形成背景不同于斯密所處的時(shí)代，但卻無一例外地是與不同國家的特定歷史時(shí)期相聯(lián)系的。而不同國家不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)對(duì)稅收政策的要求不是一成不變的。當(dāng)市場(chǎng)基本面良好的時(shí)候，應(yīng)強(qiáng)調(diào)稅收中性；當(dāng)資本稀缺的時(shí)候，稅收不應(yīng)侵蝕資本；當(dāng)市場(chǎng)不能正確引導(dǎo)公民行為時(shí)，稅收甚至可以用來代行其責(zé)，等等?？傊?，確定稅收原則的基本準(zhǔn)則是一國的國情，斯密的稅收原則并不是一個(gè)完整的、普適性的原則體系。

    三、亞當(dāng)•斯密稅收原則的兼容性考察

    斯密的賦稅原則是否在任何時(shí)候都應(yīng)該作為一個(gè)整體來指導(dǎo)稅制改革呢?是否違反某一原則就意味著稅制改革是不合理的呢?答案是否定的。斯密本人在列舉各國在征收特定稅時(shí)，并不總是完全遵守上述四原則的。如地租稅就違反了第一原則，但符合其他三原則；什一稅及其他一切類似土地稅，表面看似乎十分公平，其實(shí)極不公平；營業(yè)利潤稅由于在操作上只能實(shí)行大小店鋪多寡一律的方式，因而也是不公平的；房租可以區(qū)分為兩個(gè)部分：“其一，或可稱為建筑物；其二，通常稱為地皮租?！币蚨孔舛愐餐鶗?huì)自行區(qū)分為兩部分，一部分由住戶擔(dān)當(dāng)，一部分由地皮主支出。而由于房租對(duì)于全部生活費(fèi)的比例，是隨財(cái)產(chǎn)的多寡而不同的，所以房租稅的負(fù)擔(dān)一般是以富者為最重，這被認(rèn)為是公平的。但要相當(dāng)正確地確定各房屋的實(shí)際房租，則是十分困難的。因此，在規(guī)定房屋稅時(shí)就根據(jù)一些比較明顯的事實(shí)，比如爐捐和窗稅來代替。因而是不符合確定性原則的。人頭稅如企圖按照各納稅者的財(cái)富或收入比例征收，那就要完全成為任意的了。如按照每個(gè)納稅人的身份征收，那就完全成為不公平的。因同一身份的人，其富裕程度常不一樣。“因此，這類稅，如企圖使其公平，就要求完全成為任意的，不確定的；如企圖使其確定而不流于任意，就要完全成為不公平的。不論稅率為重為輕，不確定總是不滿的大原因。在輕稅，人們或可容忍很大的不公平；在重稅，一點(diǎn)的不公平，都是難堪的。”課加在低收入者身上的人頭稅，實(shí)質(zhì)就是一種對(duì)勞動(dòng)工資的直接稅。由于對(duì)低收入者是依其推定的財(cái)富程度征收，因而具有種種不便利性。但征收這種稅有兩個(gè)好處，“其一是收入穩(wěn)定；其二是所費(fèi)有限”。此外，是否能使征稅做到公平，還要依賴于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況，并不僅僅是取決于表面上的公平。因勞動(dòng)者的工資受到兩種不同因素的支配，即勞動(dòng)的需要和食物的普通或平均價(jià)格，所以“對(duì)勞動(dòng)工資所得課稅雖可能由勞動(dòng)者付出，但嚴(yán)格地說，在課稅后勞動(dòng)需要及食物價(jià)格仍保持課稅前的原狀時(shí)，所交稅款其實(shí)都是直接由雇他的人墊支的?！倍椭饕话闶菚?huì)將所墊款項(xiàng)轉(zhuǎn)嫁到貨物價(jià)格上的，因此，工資提高額及利潤增加額最終都是歸消費(fèi)者支付。所以，將勞動(dòng)工資列為征稅對(duì)象不一定就能使稅后工資趨于公平。對(duì)消費(fèi)品征稅則要依據(jù)不同的情況來確定轉(zhuǎn)嫁問題。斯密將消費(fèi)品分為必需品和奢侈品，必需品是指“不但是維持生活上必不可少的商品，而且是按照一國習(xí)俗，少了它，體面人固不待說，就是最低階級(jí)人民，亦覺有傷體面的那一切商品?！贝送?，一切其他物品即是奢侈品。由于勞動(dòng)工資部分地受生活必需品的平均價(jià)格的支配，所以凡提高其平均價(jià)格的事物都會(huì)造成對(duì)工資提高的壓力。因此，對(duì)生活必需品課稅和對(duì)勞動(dòng)工資直接課稅所產(chǎn)生的影響是相同的?！斑@種稅最終總是通過增加的工資而由其直接雇主墊還給他，而雇主則將增加的工資，連同一定的增加利潤，轉(zhuǎn)嫁到貨物價(jià)格上去。所以，此稅的最后支付以及連這增加利潤的支付，將由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。”對(duì)奢侈品的征稅則并不一定會(huì)引起勞動(dòng)工資的增高。而且，除這奢侈品本身的價(jià)格外，其他任何商品的價(jià)格不會(huì)因此而提高。對(duì)必需品征稅則會(huì)引起其他一切商品價(jià)格的連鎖上漲。

    至于消費(fèi)品的征稅方法，無論對(duì)于必需品還是奢侈品來說一般有兩種?！捌湟?，可根據(jù)消費(fèi)者曾使用某種貨物消費(fèi)某種貨物的理由，叫他每年完納一定的稅額；其二，當(dāng)貨物還留在商人手中，尚未移交到消費(fèi)者以前，即課以一定的稅?！碑?dāng)然，這兩種不同的課征方法有著不同的適用對(duì)象?！耙环N不能立即用完而可繼續(xù)消費(fèi)相當(dāng)?shù)臅r(shí)間的商品，最宜于以前一方法課稅；一種可以立即消費(fèi)掉或消費(fèi)較速的商品，則最宜于以后一種方法課稅?！笨梢?，即使對(duì)同一性質(zhì)的消費(fèi)品征稅，也會(huì)因其各自適宜的征稅方式而難以實(shí)現(xiàn)公平的原則。作為替代方法，馬太•德克爾爵士有一個(gè)有名的提議，即“主張一切商品，甚至立即或迅速消耗的商品，都須依下面這方法課稅，即消費(fèi)者為得到消費(fèi)某商品的許可執(zhí)照，逐年完納一定金額，商人不付任何稅額?！贝擞?jì)劃之目的在于使商人的全部資本都能用在流通上，而不是部分用來墊付稅款。但若對(duì)迅速消耗的商品采用這種方式課稅則避免不了以下弊端：“第一，這種課稅方法和普通課稅方法比起來，較不公平，不能好好按照各納稅者的費(fèi)用和消費(fèi)比例課征；第二，按照這種方法課稅，消費(fèi)某種商品，或一年一次或半年一次或一季一次付許可執(zhí)照的費(fèi)，對(duì)迅速消耗商品所課各稅的主要便利之一，即陸續(xù)繳付的便利，便要大大減少了；第三，這種稅所引起的取締奢侈的作用就變小了。消費(fèi)執(zhí)照一度領(lǐng)得了，領(lǐng)照者多飲也好，少飲也好，其所稅都一樣；第四，要消費(fèi)者一次性付出等于現(xiàn)在他在各該時(shí)間內(nèi)不感覺什么不73方便的付稅總額，恐怕會(huì)使他大大叫苦。因此這種課稅方式，不處以殘酷的壓迫，就不會(huì)生出現(xiàn)在課稅方法所能取得的同等收入。而現(xiàn)在的課稅方法，卻是沒有任何壓迫的?！笨梢?，這種替代方式不是違反公平原則，就是有悖便利、節(jié)約的原則。要兼顧到所有原則，似乎是十分困難的。

土地賦稅制度范文第4篇

[關(guān)鍵詞] 唐代經(jīng)濟(jì) 稅制改革 兩稅法

一、唐代稅制改革的歷史與經(jīng)濟(jì)背景

我國唐代為何要實(shí)行兩稅法，或者說，促使唐政府進(jìn)行賦稅改革的動(dòng)力是什么?要說明這個(gè)問題，就要從分析兩稅法改革的唐代農(nóng)村經(jīng)濟(jì)背景入手。唐初實(shí)施的均田制和租庸調(diào)制適應(yīng)了唐初戶口銳減、荒地較多的現(xiàn)實(shí)需要，極大的提高了農(nóng)民的生產(chǎn)積極性，促進(jìn)了唐代繁盛局面的出現(xiàn)，但是，從土地產(chǎn)權(quán)看，農(nóng)民對(duì)土地?fù)碛胁煌暾漠a(chǎn)權(quán)，或者說只是部分產(chǎn)權(quán)，盡管“丁男給永業(yè)田二十畝，口分田八十畝諸永業(yè)田皆傳子孫，不在收授之限，”永業(yè)田可以傳為家業(yè)，農(nóng)民擁有產(chǎn)權(quán)，甚至“子孫犯除名者，所承之地也不追”，但是永業(yè)田只是其中的小部分，其80畝的口分田的產(chǎn)權(quán)是在變化之中的。唐代早期由于地廣人稀，土地的供求關(guān)系平衡，農(nóng)民有大量的可耕之地，對(duì)土地產(chǎn)權(quán)要求并不明顯。因此，均田制是建立在國家掌握大量可供支配的土地基礎(chǔ)上的。隨著人口增長和官僚、貴族隊(duì)伍的擴(kuò)大，作為社會(huì)弱勢(shì)群體的農(nóng)民，其對(duì)土地的產(chǎn)權(quán)開始受到侵奪。安史之亂前，農(nóng)村的土地兼并狀況己經(jīng)非常嚴(yán)重，杜佑甚至認(rèn)為“開元之季，天寶以來，法令弛寬，兼并之弊”，已經(jīng)達(dá)到了“有逾樸漢成哀之間”的程度。安史之亂造成了農(nóng)村勞動(dòng)力的大量減員，同時(shí)還要負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于租庸調(diào)所規(guī)定的賦役量。農(nóng)民生活困苦，被迫大量逃亡，嚴(yán)重影響了社會(huì)的穩(wěn)定和發(fā)展。因此，實(shí)施兩稅法是挽救農(nóng)村經(jīng)濟(jì)頹亡的必然。

二、唐代稅制改革的前后變化

隨著唐代經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，唐代農(nóng)民的家庭負(fù)擔(dān)經(jīng)歷了一個(gè)曲折的發(fā)展過程。在唐代前期，吏治清明，農(nóng)民還能得到一定數(shù)量的土地，因此家庭負(fù)擔(dān)較輕;到開元、天寶時(shí)期，土地兼并盛行，大量的農(nóng)民失去土地，因而負(fù)擔(dān)增加;安史之亂給農(nóng)民帶來了災(zāi)難，賦稅繁多，政出多門，上下盤剝，農(nóng)民生活更為困苦;實(shí)行了兩稅法后，由于稅額有了制度上的規(guī)定，農(nóng)民的家庭負(fù)擔(dān)相對(duì)減輕，但是隨著唐后期吏治的腐敗和政局的混亂，農(nóng)民的負(fù)擔(dān)又出現(xiàn)了反復(fù)。根據(jù)兩稅法和租庸調(diào)制的稅收內(nèi)實(shí)行兩稅法后，納稅面擴(kuò)大了，解決了稅基和稅負(fù)的矛盾關(guān)系，達(dá)到了“人不土斷而地著，賦不加斂而增入”的目的，實(shí)施兩稅法的當(dāng)年，國家全部財(cái)政收入就達(dá)到了3000余萬貫，是大歷末年國家財(cái)政收入總額的兩倍半，也是開元天寶以后最好的一個(gè)年份，確實(shí)達(dá)到了增加政府收入和減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的目的。其次，兩稅法統(tǒng)一了稅目和簡化了征管手續(xù)，將過去的征科色目和租庸調(diào)一起并入兩稅，使稅目簡單化，降低了征稅成本。統(tǒng)治者嚴(yán)格禁止對(duì)農(nóng)民亂加征、亂科配，認(rèn)真貫徹兩稅法的決心很大，可以說，兩稅法從制度上限制了賦稅的額外加征，改變了農(nóng)民過去“旬輸月送”的局面，有利于農(nóng)民安心生產(chǎn)和生活。

兩稅法的定稅原則是根據(jù)國家的財(cái)政支出需要來制定征稅計(jì)劃，即“量出以制入”。初定兩稅法時(shí)“元額”是征稅的標(biāo)準(zhǔn)，建中元年兩稅總收入量根據(jù)《通典》卷六賦稅下注云:“建中初諸道收戶口及錢谷名數(shù)，每歲天下共斂三千余萬貫，其二千五十萬貫以供外費(fèi)，九百五十余萬貫供京師;稅米麥共千六百余萬石，其二百余萬石供京師，千四百萬石給充外費(fèi)?！奔矗x稅總量是稅錢三千余萬貫，稅米一千六百余萬石。那么，建中年間的戶口數(shù)是多少呢?《通典》稱:大歷中，唯有百三十萬戶，建中初，令融涉使往諸道按比戶口，約都得土戶百八十余萬，客戶百三十余萬。由此可知，初施兩稅法時(shí)只有一百三十萬戶，經(jīng)政府按比后，共有著籍人兩稅法是社會(huì)歷史發(fā)展的必然結(jié)果:

1.具有進(jìn)步性。正如德宗皇帝所說，“兩稅法悉總諸稅，初極便人”，表明了兩稅法實(shí)施初期對(duì)社會(huì)的積極影響。杜佑稱贊兩稅法是“適時(shí)之令典，拯弊之良圖”，它使農(nóng)民“賦稅均一，人既均一，人知稅輕，免流離之患，益農(nóng)桑之業(yè)，安人濟(jì)用，莫過于斯矣?！?/p>

2.兩稅法促進(jìn)了農(nóng)業(yè)的發(fā)展，提高了農(nóng)民墾田置地的積極性，德宗貞元二年的時(shí)候，關(guān)輔百姓貧乏，田疇荒穢。德宗皇帝詔令從外地進(jìn)獻(xiàn)耕牛，以分賜給關(guān)輔地區(qū)有地?zé)o牛的百姓，但是對(duì)于農(nóng)戶有田在50畝以下的不給。給事中袁高反對(duì)這一規(guī)定，認(rèn)為“圣慈所愛，切在貧下。百姓有田不滿五十畝者，尤是貧人，請(qǐng)量三兩戶共給牛一頭，以濟(jì)農(nóng)事氣，由此可見，德宗貞元年間的農(nóng)民戶均土地量有了很大的提高，以至于戶均五十畝土地還是屬于貧人。從農(nóng)民心態(tài)上看，大量脫籍戶的重新入籍，也有利于農(nóng)民群體安心生產(chǎn)和生活，保持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的穩(wěn)定。部分勤勞的農(nóng)民由于經(jīng)營有方和支出有序，在完成國家賦稅和生活開支外，還有了一定的節(jié)余，就可能增加生產(chǎn)投入，進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)，部分富裕的農(nóng)民就成為唐代農(nóng)村社會(huì)中的一個(gè)新的階層，這就是鄉(xiāng)村富戶。當(dāng)然，此后的農(nóng)民負(fù)擔(dān)也經(jīng)歷了一個(gè)曲折反復(fù)的過程，由于兩稅法對(duì)兩稅數(shù)額的征收主要是以大歷末年的賦稅征收量為依據(jù)，因此在建中元年的3000萬余萬貫的稅錢中，最少應(yīng)該有鹽稅600余萬貫，此外還有其他商稅暫不列入。即，兩稅上繳的數(shù)額最多是2400余萬貫，米麥1600余萬石。

3.兩稅法規(guī)范了安史之亂后農(nóng)村混亂的稅收局面，有利于穩(wěn)定農(nóng)民的生產(chǎn)和生活。人口的自然增長率提高了，農(nóng)村人口數(shù)增加了，同時(shí)，大量的脫籍農(nóng)戶重新歸籍，政府控制的人口數(shù)增長了。而且，由于征稅方式的改變，賦稅征收不再以丁身為主，而改為以資產(chǎn)和戶等作為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)農(nóng)民家庭結(jié)構(gòu)也產(chǎn)生了很大的影響。

首先,看唐代農(nóng)村人口變化的過程。唐代農(nóng)民的數(shù)量占據(jù)人口的絕大多數(shù)，因此唐代戶口數(shù)目的變化，實(shí)際上就是農(nóng)民在籍?dāng)?shù)目的變化。唐代人口在開元、天寶年間達(dá)到了高峰，安史之亂后，人口一直呈萎縮趨勢(shì)。安史之亂后的廣德年間((763年～764年)，人口由天寶時(shí)期的近900萬戶，減耗到不到300萬戶，大歷中竟然只有100多萬戶。農(nóng)民遷徙流亡，戶籍紊亂，出現(xiàn)了農(nóng)村戶口“十不存一”的現(xiàn)象。兩稅法明確規(guī)定“戶無主客”、“人無丁中”，都是納稅對(duì)象，納稅數(shù)額的標(biāo)準(zhǔn)在于“以貧富為差”，農(nóng)民和官僚貴族同是兩稅中的稅戶，而且承諾稅額不隨意增加，“兩稅外輒別配率，以枉法論”。對(duì)處于安史亂后農(nóng)村中雜稅、攤派多如牛毛的農(nóng)民來講，這一政策具有相當(dāng)大的吸引力，原來大量脫籍農(nóng)民紛紛又成為政府的課戶。兩稅法實(shí)施的建中元年，農(nóng)民歸附政府戶籍的數(shù)量激增，戶口總數(shù)達(dá)到了3,805,076戶，比肅宗乾元三年(760年)1,933,174戶的戶口數(shù)增長了近一倍。農(nóng)民安心生產(chǎn)和生活，農(nóng)民的自然增殖也增加了。此后，政府控制的人口雖因種種原因有所反復(fù)，但總的趨勢(shì)是增長的。到會(huì)昌年間達(dá)到了唐代后期戶口的高峰，在籍戶將近500萬戶，甚至嚴(yán)耕望先生認(rèn)為，元和年間的戶數(shù)未必少于開元天寶年間的戶數(shù)。在我國古代農(nóng)業(yè)社會(huì)中，戶口的多寡是社會(huì)治亂的反映。建中初年人口的增長，反映了兩稅法對(duì)社會(huì)發(fā)展的促進(jìn)作用，從稅制運(yùn)作機(jī)能方面保證了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，緩和了貧富不均的現(xiàn)象，從而國家控制人口的能力也增強(qiáng)了。

其次，兩稅法對(duì)農(nóng)民自身的家庭規(guī)模和結(jié)構(gòu)也產(chǎn)生了影響。從家庭結(jié)構(gòu)看，唐代前期農(nóng)民主要是以核心家庭的小戶型農(nóng)戶為主，后期則出現(xiàn)了大量的聯(lián)合型家庭，農(nóng)戶家庭人口數(shù)呈現(xiàn)出增長的趨勢(shì)。根據(jù)梁方仲先生的統(tǒng)計(jì)，唐代前期家庭人口仍然保持著北魏均田制以來的小戶制。貞觀十三年，全國戶均口數(shù)只有4.31口。如除去大戶人家的官僚、貴族、地主外，農(nóng)戶的家庭人口數(shù)應(yīng)該更少;兩稅法后的全國戶口的每戶平均數(shù)，比唐代前期激增，天寶十四年為5.94口，到兩稅法后的穆宗長慶元年(821年)，激增到6.63口。有必要說明的是，安史之亂期間戶均人口曾有過7.9口的記錄，這個(gè)記載即使真實(shí)，也是農(nóng)民家庭處于特殊戰(zhàn)亂時(shí)期的家庭狀態(tài)，而非是農(nóng)民家庭規(guī)模的常態(tài)。

總之，兩稅法以戶等高低和資產(chǎn)多少為標(biāo)準(zhǔn)收稅，一改過去以“丁身為本”的稅收原則，“不分丁中，以貧富為差”，賦役征發(fā)原則上不再以丁身為本，家庭規(guī)模的大小、丁口多少與兩稅征收無多大的關(guān)系。雖然在兩稅法頒行后，還有向貧弱農(nóng)戶轉(zhuǎn)嫁差科、搖役的現(xiàn)象，但畢竟有了制度的規(guī)定，和前期按照丁口征發(fā)己不可同日而語。因此，在兩稅法后，農(nóng)戶隱瞞戶口的現(xiàn)象減輕了，其家庭的規(guī)模也擴(kuò)大了，“兄鋤弟褥妻在機(jī)，夜犬不吠開蓬扉,父漁子獵日歸暮，月明處處春黃梁”，就是為合作生產(chǎn)而保持的擴(kuò)大家庭的現(xiàn)象。當(dāng)然，也存在戰(zhàn)爭對(duì)農(nóng)村戶口的大量損耗，特別是丁壯勞力的損耗，為保證耕作和生產(chǎn)，出現(xiàn)幾家合戶的聯(lián)合家庭形式。此外，兩稅法后更多的農(nóng)民在從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的同時(shí)，也開始兼營手工業(yè)和商業(yè)經(jīng)營，甚至部分失去土地的農(nóng)民專門從事非農(nóng)業(yè)經(jīng)營。農(nóng)民的經(jīng)營模式開始多樣化，需要較多的勞動(dòng)人手進(jìn)行分工協(xié)作，這也成為促使農(nóng)民家庭人口由核心家庭向聯(lián)合家庭整合的重要原因。

三、兩稅法對(duì)農(nóng)民經(jīng)濟(jì)生活的影響

兩稅法放寬了對(duì)農(nóng)民的人身控制，以資產(chǎn)為納稅標(biāo)準(zhǔn)，活躍了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，使農(nóng)村經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出多樣化的趨勢(shì)，農(nóng)民的經(jīng)濟(jì)生活方式也發(fā)生了很大變化。農(nóng)村中大量商品性農(nóng)業(yè)的出現(xiàn)、商品交換的發(fā)展及大量農(nóng)民從事手工業(yè)及商業(yè)活動(dòng)，是唐代后期農(nóng)村經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的新變化。

兩稅法以資產(chǎn)和戶等作為納稅的標(biāo)準(zhǔn)，改變了以人丁作為標(biāo)準(zhǔn)的稅收政策，將農(nóng)民從土地上解放了出來，這是兩稅法后農(nóng)民經(jīng)營出現(xiàn)多樣化的前提;同時(shí)，兩稅法以“稅錢”和“稅物”作為征稅對(duì)象，農(nóng)民為完成稅收，要出賣商品來完成用錢繳納的部分，是促使農(nóng)村經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了多樣化的趨勢(shì)的動(dòng)力。

兩稅法結(jié)束了政府對(duì)土地的控制狀態(tài)，土地產(chǎn)權(quán)由國家平均分配土地的均田制向土地私有轉(zhuǎn)換，出現(xiàn)了土地產(chǎn)權(quán)明晰化的趨勢(shì)。這樣，原來均田制下的農(nóng)民經(jīng)營方式開始分化為三種主要的經(jīng)營模式，這些模式雖然在均田制下都已存在，但是這種趨勢(shì)得到了加強(qiáng):一是主要經(jīng)營土地的農(nóng)民;二是失去土地靠傭工生活的農(nóng)民;三是土地經(jīng)營和家庭副業(yè)、手工業(yè)和商業(yè)兼營的家庭。當(dāng)然，這三個(gè)層次的農(nóng)民，都可能同時(shí)經(jīng)營著中國傳統(tǒng)的家庭副業(yè)，如紡織、編織、養(yǎng)殖家禽等的經(jīng)營。

兩稅法改革刺激了城鄉(xiāng)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。城市中商品交易突破了坊市的界線，到處店鋪林立，很多城市出現(xiàn)了夜市，劉晏五鼓上早朝的時(shí)候，在中路就能買到熱氣騰騰的胡餅，并稱贊其“美不可言，美不可言”。鄉(xiāng)村中商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)了交易市場(chǎng)――草書和墟市的發(fā)展，并向城市化的趨勢(shì)發(fā)展?！短茣?huì)要》載“當(dāng)?shù)拦艿轮莅驳驴h，渡黃河，南于齊州臨邑縣鄰接，有灌家口草市一所，伏請(qǐng)于此置縣為上縣，請(qǐng)以歸化為名。從之”;“大歷七年正月，以張橋行市為縣”;《全唐文》卷七六三盛均《桃林場(chǎng)記》云，武、宣之際，“凌晨而舟車競來，度日而笙歌不散，嘗聞期月之內(nèi)變?yōu)榇罂h乎?是斯場(chǎng)人士之所愿也”。農(nóng)村集市城市化，是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果之一，有利于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步拓延及其商品經(jīng)濟(jì)的繁榮。

兩稅法促成了農(nóng)民產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營向多樣化發(fā)展。這一發(fā)展變化活躍了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，增加了農(nóng)民收入，農(nóng)民經(jīng)濟(jì)從戰(zhàn)爭的低谷中復(fù)蘇和發(fā)展，并達(dá)到了一個(gè)新的高度。農(nóng)村中雇傭勞動(dòng)及工商業(yè)活動(dòng)的發(fā)展，給農(nóng)民改變自身經(jīng)濟(jì)地位提供了機(jī)會(huì)，促進(jìn)了唐代后期鄉(xiāng)村富戶階層的興起和農(nóng)村租佃方式的盛行，并對(duì)此后的中國社會(huì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

參考文獻(xiàn)：

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土地賦稅制度范文第5篇

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全國范圍內(nèi)的房產(chǎn)登記制度，實(shí)際上在中國古代歷史上就存在。唐以后，中國在土地管理方面還出現(xiàn)了立契、申牒或過割制度。土地買賣必須通過官府，進(jìn)行書面申報(bào)和登記，才能發(fā)生效力。否則，不僅交易無效，而且還要受到嚴(yán)厲的制裁。

從中國古代土地登記制度的歷史演變可以看出，它主要是伴隨土地稅賦制度而存在的，乃稅賦制度的衍生物，其最主要目的是便于稅賦征收。地契作為田地所有人或使用人的權(quán)利證明只是其附帶性的作用，并不能作為確權(quán)證書。更為重要的是，地契資料由官府掌握，且對(duì)外保密，普通百姓不能查詢相關(guān)資料。

土地交易始自周朝

嚴(yán)格來說，中國在民國以前沒有真正形成以公示為目的地產(chǎn)登記制度，但是以征收賦稅、交易和提供質(zhì)證以杜絕爭端為目的的土地登記，早在周朝就開始了。

《周禮?大司徒》記載：“掌建國土地之圖，與其人民之?dāng)?shù)，以安撫邦國，以天下土地之圖，周知九州之地域，廣輪之?dāng)?shù)，辦其山林川澤、丘陵墳衍原濕之名物”，意思就是將天下的田地山川以及人口等進(jìn)行造冊(cè)登記，便于國家治理。

按照周朝建立時(shí)的制度，周天子擁有對(duì)全國土地的所有權(quán)，他直接統(tǒng)治的區(qū)域稱為王畿。王畿之外的土地進(jìn)行分封：諸侯所分得的土地稱為諸侯國;卿大夫所分得的土地稱為采邑;士所分得的土地稱為祿田。他們對(duì)自己所分得的土地享有使用權(quán)，不能任意處分，所謂“田里不粥（粥，同鬻，出賣之意）”。他們還必須定期向周王交納貢賦，土地的所有權(quán)還是掌握在周王手里。

西周初期，土地與奴隸均不得進(jìn)入流通領(lǐng)域，但由于這二者即是農(nóng)業(yè)社會(huì)最主要的生產(chǎn)要素。因此，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，諸侯實(shí)力不斷增長，周天子對(duì)各地諸侯的控制減弱，這種限制必然會(huì)被打破。到西周中后期，以土地和奴隸為對(duì)象的交換經(jīng)常出現(xiàn)，而且事實(shí)上還得到了法律的認(rèn)可。

目前可查的最早一宗土地交易，發(fā)生在西周。一個(gè)陜西出土的西周青銅器上，刻有一段關(guān)于地產(chǎn)交易的銘文，意思大致是在公元前919年農(nóng)歷三月，一個(gè)叫矩伯的人分兩次將1300畝土地抵押給一個(gè)叫裘衛(wèi)的人，換來了價(jià)值100串貝殼的幾件“奢侈品”，包括兩塊玉，一件鹿皮披肩，一條帶花的圍裙。

歷史上還有周厲王買地的記錄。周厲王當(dāng)朝時(shí)，為了擴(kuò)建王宮，他買下一個(gè)叫鬲從的人的地，但沒有立即給錢。鬲從擔(dān)心周厲王賴賬，周厲王還安撫他說，“你別怕，我一定會(huì)照價(jià)付款。如果我賴賬，就讓上天罰我被流放好了?！边@是個(gè)很毒的誓言。

周厲王買地究竟花了多少錢，記載此事的銘文上沒寫。但有人買地、賣地，已經(jīng)從側(cè)面說明，當(dāng)時(shí)除了有土地抵押，還存在土地買賣，西周中后期，應(yīng)當(dāng)是出現(xiàn)了統(tǒng)治者對(duì)土地所有權(quán)掌控的松動(dòng)局面。

春秋時(shí)期，楚康王十二年（公元前548年），楚國下令“書土田”、“量入修賦”，其實(shí)就是對(duì)于楚國統(tǒng)治者要求對(duì)國境內(nèi)的土地依據(jù)地勢(shì)進(jìn)行測(cè)量，并根據(jù)肥沃程度，規(guī)定其產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)，再根據(jù)產(chǎn)量征收賦稅。這種方式其實(shí)就是在進(jìn)行土地登記，按照收成的多少交納賦稅，明確了國家對(duì)土地資源的登記管理制度，這個(gè)可能是最早確立的有關(guān)土地登記制度的法令。

秦始皇在公元前216年下令“使黔首自實(shí)田”，即命令所有占有土地的地主和自耕農(nóng)，按照當(dāng)時(shí)實(shí)際占有土地的數(shù)目以及人丁數(shù)目，向中央政府如實(shí)呈報(bào)。所報(bào)內(nèi)容經(jīng)審查核實(shí)后，最后登記入冊(cè)，上報(bào)到縣。自此，可以看做是政府承認(rèn)了私有土地的合法性，并依此為根據(jù)征收田租。

隋唐統(tǒng)計(jì)手實(shí)與分級(jí)匯賬簿

隋唐時(shí)，據(jù)《新唐書?食貨志一》記載：“凡里有手實(shí)（“手實(shí)”是指唐宋時(shí)在基層官吏監(jiān)督下居民自報(bào)戶內(nèi)人口p田畝以及本戶賦役承擔(dān)情況的登記表冊(cè)），歲終具民之年與地之闊狹，為鄉(xiāng)賬。鄉(xiāng)成于縣，縣成于州，州成于戶部?！?/p>

由此可以看出，唐朝的土地統(tǒng)計(jì)政策是很完備的：先在鄉(xiāng)里進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，然后匯總成鄉(xiāng)賬;鄉(xiāng)賬完成后再上報(bào)到縣，由縣匯總成縣賬;縣賬完成后送達(dá)至州，匯總成州賬，最后上報(bào)到中央戶部。

在登記時(shí)間上，也有規(guī)定。據(jù)《唐令田令》，“諸應(yīng)收授之田，每年起十月一日里正預(yù)?？痹觳荆瑲v十一月，縣令總集應(yīng)退、應(yīng)受之人，對(duì)共給授，十二月內(nèi)畢。”這樣，全國有多少家庭，每個(gè)家庭授田和宅地?cái)?shù)量是多少，以及每年應(yīng)該有多少土地賦稅收入，朝廷能做到心中有數(shù)且便于清查。

同時(shí)，唐代在土地管理方面出現(xiàn)了立契、申牒或過割制度，規(guī)定土地買賣必須通過官府，進(jìn)行書面申報(bào)和登記，才算有效，否則要受到處罰。

其實(shí)關(guān)于宅地的統(tǒng)計(jì)也就是房產(chǎn)的登記，在我國古代大多是與田產(chǎn)的登記同步的，因?yàn)閲乙话愣际峭瑫r(shí)確定某一戶擁有的田宅情況，也就是包括土地與房子的雙重的規(guī)定了。

例如吐魯番出土的《（武）周載初元年（公元690年）一月西州高昌縣張思別、王隆海、寧和才手實(shí)》，這個(gè)手實(shí)就很清楚地展示了政府對(duì)于田產(chǎn)與房產(chǎn)的雙重登記內(nèi)容。

《周載初元年（公元690年）一月西州高昌縣張思別、王隆海、寧和才手實(shí)》

1.戶主寧和才年十四歲

2.母趙年五十二歲

3.妹和忍年十三歲

4.右件人， 見有籍

5.和貞年二十二歲

6.羅勝年十五歲

7.右件人，籍后死

8.合受常部田

9.一段二畝（常田） 城北廿里新興東渠西道南道北曹君定

10.一段一畝（部田三易） 城西七里沙堰渠東渠西張延守南第延守北麴善亮

11.一段一畝（部田三易） 城西五里馬堆渠東張沙彌子西張阿仲南北渠

12.一段一畝（部田三易） 城西五里胡麻井渠東渠西麴文濟(jì)南渠北曹粟堆

13.一段四步居住園宅

14.牒， 件通當(dāng)戶新舊口、田畝段數(shù)四至，具狀

15.如前。如后有人告隱漏一口，求受違敕之罪。謹(jǐn)牒。

（注：以上的8至12條就是關(guān)于田產(chǎn)登記的狀況，而第13條就是關(guān)于此戶家庭住宅的登記信息，第14條則是戶主保證此牒屬實(shí)的文件）

宋朝的“砧基簿”

至宋朝，中國的土地登記制度日趨成熟和完善。

南宋時(shí)期，民眾按統(tǒng)一要求制作砧基簿，全面記載戶主、田產(chǎn)面積、四至（地籍上每宗地四鄰的名稱）、來源等土地狀況，附以地形圖，經(jīng)耆老、鄰保正長統(tǒng)計(jì)查勘無誤后上報(bào)經(jīng)界所（宋朝時(shí)專門管理土地登記工作的機(jī)構(gòu)），再由經(jīng)界所勘驗(yàn)核實(shí)交付產(chǎn)權(quán)人，并收存于鄉(xiāng)、縣、州及轉(zhuǎn)運(yùn)司。

砧基簿既是國家征稅課役的根據(jù)，也是持簿者對(duì)所載土地的產(chǎn)權(quán)證明。進(jìn)行田產(chǎn)交易時(shí)，由買賣雙方持砧基簿、地形圖和契約到縣府辦理“批鑿”（檢驗(yàn)確實(shí)），土地轉(zhuǎn)讓才有效力。

不過，在宋朝出賣不動(dòng)產(chǎn)，得先問問親鄰，首先問詢他們想不想買。因?yàn)樗纬梢?guī)定，親鄰具有優(yōu)先購買權(quán)。北宋后期還強(qiáng)調(diào)，所謂“親鄰”，必須為有親之鄰，即雖為鄰而非親或雖為親而非鄰者，都不具有優(yōu)先購買權(quán)。

按照現(xiàn)在的話說，這就意味著一所房子能不能出售，并不需要通過物價(jià)局、房管局的批準(zhǔn)，卻需要先通過住在附近的家人、族人的批準(zhǔn)。正規(guī)的做法是拿一個(gè)小本子，把“親鄰”的名字都列在上面，然后從族長老太爺?shù)礁舯谟H戚大媽，讓他們挨個(gè)簽字。假如其中一個(gè)拒簽，這房就別打算賣了。

搞定了親鄰后，就要制作契約，到官府印契。契約是國家統(tǒng)一格式，被稱為“官頒契紙”，類似今天的“標(biāo)準(zhǔn)合同”，統(tǒng)一規(guī)定契約中必須包括雙方當(dāng)事人姓名、交易原因、標(biāo)的價(jià)金、擔(dān)保條款等內(nèi)容。

只有在繳納契稅錢后，官府在契約上加蓋官印，交易才有效，就是合法合規(guī)交易，受到法律保護(hù)。加蓋官印的契約稱為“紅契”，具有法律效力;不繳納契稅，私下交易，是“白契”，不具有法律效力，而且還屬于偷稅漏稅。 賣屋文契， 清道光二十六年（1846 年），存于浙江衢州博物館。圖/ 楊興斌/FOTOE

“紅契”要交的契稅歷朝不等，一般叫“間架稅”，但無論多少，對(duì)購房者來說，在當(dāng)時(shí)都是一個(gè)不小的負(fù)擔(dān)，于是很多人常常不到官府那辦“交易手續(xù)”，民間房屋買賣多行“白契”。

這固然省了稅費(fèi)，卻往往導(dǎo)致糾紛。民間“白契”太多，產(chǎn)權(quán)不明，交易混亂，檔案管理不完備。宋朝的判牘匯編《名公書判清明集》或是明代小說《三言二拍》對(duì)房產(chǎn)糾紛都有記載。

對(duì)于“白契”，朝廷只得加大稽查，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，就治人匿稅之罪，進(jìn)行刑事處罰。南宋《慶元條法事類》記載：凡“匿稅者，笞四十;稅錢滿十貫，杖八十;監(jiān)臨官、專典、攔頭自匿，論如詐匿不輸律”。

契約之后，要過割賦稅，即在契約上寫明標(biāo)的物的租稅、役錢，并由官府在雙方賦稅簿賬內(nèi)變更登記，加蓋官印。如果沒有過割賦稅，往后買賣交易雙方發(fā)生糾紛爭訟時(shí)，即使買受田宅的富豪之家持有契約，官府也不會(huì)受理爭訟。

宋朝地產(chǎn)買賣契約，又分為絕賣、活賣與賒賣三種。所謂絕賣，即無任何附加條件的買賣;凡只轉(zhuǎn)讓使用權(quán)與收益權(quán)，保留回贖權(quán)的買賣叫活賣或典當(dāng)，典當(dāng)契約的業(yè)主得到錢主的典價(jià)，在法定的30年期限內(nèi)可隨時(shí)以原價(jià)贖回標(biāo)的物;賒賣是采取類似商業(yè)信用或預(yù)付方式，然后收取出賣物的價(jià)錢。所有這些買賣活動(dòng)，都必須訂立契約，取得官府認(rèn)可后，才能得到法律的保護(hù)。

清末引入現(xiàn)代房產(chǎn)登記制度

明朝洪武二十年（1387年），朝廷編制出各地土地田產(chǎn)登記管理及據(jù)以確定賦役稅收的“魚鱗圖冊(cè)”，作為官府征收賦稅的憑證，詳細(xì)記載每宗土地的業(yè)主姓名、田土形狀、方圓四至等，成為解決土地糾紛的重要依據(jù)。

滿清入關(guān)后，多次大規(guī)模侵吞土地，一度打破了明代的土地登記制度，康熙四年（1665年）朝廷下令進(jìn)行土地登記造冊(cè)，歷時(shí)多年完成。

明清兩朝對(duì)田地、房屋的交易，都有明確規(guī)定。明代《明律?戶律》“典賣田宅”條文規(guī)定，不稅契者，除了刑事處罰外，一半價(jià)款要上繳官府。清代在《戶部則例》中明確規(guī)定，凡置買田地房，不赴官府粘契尾，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，也要依法治罪，“笞五十，物貨一半入官”。

總的來說，古代房屋登記，是伴隨土地稅賦制度而存在的，其最主要目的是便于稅賦征收，其私有財(cái)產(chǎn)之證明只是附帶性的作用，且登記的資料由官府掌握，對(duì)外保密，普通民眾不能查詢。