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公允價(jià)值的確定方法范文第1篇

關(guān)鍵詞：金融危機(jī) 公允價(jià)值 會(huì)計(jì)計(jì)量

0 引言

公允價(jià)值概念由來已久，但直到20世紀(jì)70年代后才得以在會(huì)計(jì)界廣泛應(yīng)用。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員（Financial Accounting Standards Board,FASB）、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（International Accounting Sstandards Board,IASB）及各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都對公允價(jià)值會(huì)計(jì)進(jìn)行了積極的研究。我國財(cái)政部2006年2月現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，在公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用方面實(shí)現(xiàn)了新的突破。同時(shí)2008年由美國次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)，公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用備受世界關(guān)注，為應(yīng)對國際金融危機(jī)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2011年5月12日了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》。為了進(jìn)一步規(guī)范我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，借鑒了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號(hào)》中的做法，結(jié)合我國實(shí)際情況，2012年5月財(cái)政部起草制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第×號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量（征求意見稿）》。但是，公允價(jià)值作為一種財(cái)務(wù)報(bào)告方法，它要求或允許主體在持續(xù)經(jīng)營前提下，熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣或一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格。由此可知，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的有效使用依賴于活躍市場的存在，其他情況下公允價(jià)值會(huì)計(jì)難以實(shí)施且估計(jì)結(jié)果可能也不可靠，這是公允價(jià)值本身固有的缺陷，充分體現(xiàn)了公允價(jià)值會(huì)計(jì)的環(huán)境依賴性：在相關(guān)環(huán)境不成熟時(shí)，公允價(jià)值會(huì)計(jì)容易成為管理層操縱利潤的工具，制造虛假的財(cái)務(wù)信息。因此，如何完善公允價(jià)值的運(yùn)用和公允價(jià)值計(jì)量的確定成為目前亟待解決的問題。

1 公允價(jià)值運(yùn)用中存在的問題

1.1 公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系含糊不清　《基本準(zhǔn)則》簡單地將公允價(jià)值列為與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值并列的計(jì)量屬性，沒有深入闡述這些計(jì)量屬性的特征、使用條件和相互關(guān)系，而一些具體準(zhǔn)則又在無活躍市場報(bào)價(jià)的情況下將“重置成本”和“現(xiàn)值”等引入公允價(jià)值計(jì)量指南，這使得公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系變得模糊不清，嚴(yán)重影響了公允價(jià)值計(jì)量的正確應(yīng)用。由于公允價(jià)值依賴于活躍市場的存在，因此要求所有的會(huì)計(jì)要素都存在活躍交易市場，資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值就是其當(dāng)前的市價(jià)。但在現(xiàn)實(shí)中，只有少數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債的存在活躍交易市場，且這樣的交易市場也不總是存在，而投資者決策有用的目標(biāo)又推動(dòng)財(cái)務(wù)報(bào)告更多地采用公允價(jià)值計(jì)量，因而公允價(jià)值會(huì)計(jì)不得不采用重置成本或估計(jì)現(xiàn)值的方法來獲得近似地公允價(jià)值。這客觀上模糊了公允價(jià)值的概念，認(rèn)為它是一些計(jì)量屬性的總稱。

1.2 公允價(jià)值計(jì)量可靠性的判斷標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一 可靠性是會(huì)計(jì)信息的重要質(zhì)量特征。實(shí)際上對公允價(jià)值提出質(zhì)疑的主要原因在于公允價(jià)值存在很大程度上的估計(jì)、假設(shè)和判斷而影響其可靠性。在公允價(jià)值信息的質(zhì)量方面，最大的調(diào)整來自于其可靠性。公允價(jià)值雖然能提供相對及時(shí)、有用的會(huì)計(jì)信息，但它卻不能保證信息的可靠性，尤其是在市場機(jī)制不完善、市場化程度不是很高、法律、法規(guī)不健全的情況下，公允價(jià)值充滿了估計(jì)、判斷。公允價(jià)值的估計(jì)更多的依賴于估值技術(shù)，而估值技術(shù)不僅依據(jù)各個(gè)估值參數(shù)的確定，而且和會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力有很大關(guān)系，不同的估值技術(shù)得出的結(jié)果也有很大的區(qū)別，影響公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的可靠性。對公允價(jià)值可靠性的懷疑的另一個(gè)原因是其波動(dòng)性。尤其是金融工具的價(jià)格受利率、匯率和其他標(biāo)的物等價(jià)格變化會(huì)忽高忽低，因此影響公允價(jià)值的可靠性。

1.3 公允價(jià)值的確定方法缺乏統(tǒng)一規(guī)范 我國有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量的指南已包含了與美國FAS157公允價(jià)值類似的“公允價(jià)值級次”，但是具體內(nèi)容差異很大：《資產(chǎn)減值》將銷售協(xié)議價(jià)格作為公允價(jià)值計(jì)量的首選；而《金融工具》將活躍市場報(bào)價(jià)作為首選?！镀髽I(yè)合并》準(zhǔn)則應(yīng)用指南更是用盡各種計(jì)量屬性確定公允價(jià)值。這表明公允價(jià)值確定方法不統(tǒng)一，在準(zhǔn)則執(zhí)行中，對于同一交易事項(xiàng)，有的按照交易雙方協(xié)議價(jià)格確定公允價(jià)值，有的按照評估價(jià)值確定公允價(jià)值，這勢必影響報(bào)表的可比性。從上市公司年報(bào)也可以看出對于缺乏活躍市場的資產(chǎn)，由于國內(nèi)估值技術(shù)不發(fā)達(dá)，往往把估值技術(shù)確定的公允價(jià)值等同于評估價(jià)值，而評估假設(shè)會(huì)與會(huì)計(jì)假設(shè)差異，加之我國評估中難以真正做到客觀，如果直接將評估值確定為公允價(jià)值就會(huì)影響相關(guān)性。

1.4 公允價(jià)值計(jì)量理論模型可操作性差 從公允價(jià)值的確定方法中我們可以看出，除了人為因素對公允價(jià)值的確定有影響外，市場的活躍程度與估值技術(shù)水平的高低也在很大程度上限制了公允價(jià)值的確定，估值模型計(jì)算出的公允價(jià)值即使對于風(fēng)險(xiǎn)特定相似的金融工具，其結(jié)果也可能有很大差異，而且不同機(jī)構(gòu)的公允價(jià)值及其對損益的影響可能會(huì)因?yàn)槭褂貌煌募僭O(shè)和不同的模型而不具有可比性，這很容易給管理層留下操縱利潤的空間，與公允價(jià)值會(huì)計(jì)的目標(biāo)不相符。外部審計(jì)、評級機(jī)構(gòu)及監(jiān)管機(jī)構(gòu)想要證實(shí)通過模型獲得的公允價(jià)值是否可靠也是一項(xiàng)非常具有挑戰(zhàn)的工作。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融工具也在日趨多元化，公允價(jià)值的確定過程中隱含的不確定性也越來越多，難度也越來越大。在公允價(jià)值確定的諸多方法中，我國大部分采用的是將未來現(xiàn)金流折現(xiàn)的方法，公允價(jià)值的確定主要有未來各期的現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率和折現(xiàn)期這三個(gè)因素決定，但是這三個(gè)因素的判斷有很大的彈性，對其估計(jì)結(jié)果的合理性很難保證。

公允價(jià)值的確定方法范文第2篇

1公允價(jià)值計(jì)量屬性

一直在會(huì)計(jì)計(jì)量中占居主導(dǎo)地位的是歷史成本計(jì)量屬性，其根本的原因是歷史成本具有客觀性或可驗(yàn)證性，但會(huì)計(jì)信息的使用者往往更注重現(xiàn)在和未來，歷史成本的局限性就凸現(xiàn)出來了。歷史成本計(jì)量受到的直接沖擊來自于衍生金融工具的計(jì)量。衍生金融工具作為一種合約，其形成時(shí)只產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，相關(guān)的交易或事項(xiàng)并未發(fā)生，無歷史成本可循，因此，歷史成本無法滿足衍生金融工具的計(jì)量要求，而公允價(jià)值計(jì)量屬性可以滿足這個(gè)要求。公允價(jià)值是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格，即脫手價(jià)格。公允價(jià)值計(jì)量最大的優(yōu)勢在于緊密結(jié)合價(jià)值，能夠比較合理地反映出相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。此外，公允價(jià)值計(jì)量還是國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際接軌的重要標(biāo)志。

2公允價(jià)值的獲取方法

公允價(jià)值的獲取方法有：現(xiàn)行市價(jià)法、現(xiàn)行成本法、現(xiàn)值法、數(shù)學(xué)模型法。其中現(xiàn)值法和數(shù)學(xué)模型法主要用于非流動(dòng)資產(chǎn)。

2.1現(xiàn)行市價(jià)法現(xiàn)行市價(jià)法是比照與計(jì)量對象相同或相似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格，確定計(jì)量對象公允價(jià)值的一種估價(jià)方法?，F(xiàn)行市價(jià)法又有以下幾種具體操作形式：①直接確定法。直接確定法是指在活躍市場上能找到與計(jì)量對象完全相同的交易項(xiàng)目的情況，依其最近交易價(jià)格或當(dāng)日市場報(bào)價(jià)作為計(jì)量對象的公允價(jià)值。它的前提是必有完全相同的交易項(xiàng)目，顯然這種方法應(yīng)用起來有相當(dāng)在的局限性。②調(diào)整確定法：它比直接確定法更加靈活，只要求兩者基本相同或相似即可。首先，確定參照物的現(xiàn)行成交價(jià)格。其次，將計(jì)量對象與參照物在本身產(chǎn)品功能、品牌知名度、市場條件、銷售條件和銷售時(shí)間等方面進(jìn)行差異對比，確定差異額或修正指數(shù)。最后，在參照物的現(xiàn)行市價(jià)基礎(chǔ)上，加減有關(guān)差異額，或乘以相關(guān)修正指數(shù)計(jì)算確定。③市盈率法：市盈率是計(jì)量對象的市場價(jià)格與其收益額之比。市盈率與參照物的市盈率大致相當(dāng)時(shí)就可以根據(jù)計(jì)量對象的收益額與參照物的市盈率計(jì)算確定計(jì)量對象的市價(jià)。計(jì)量對象的市價(jià)=計(jì)量對象收益額X參照物市盈率。這種方法通常只適用于企業(yè)整體資產(chǎn)的估價(jià)。

2.2現(xiàn)行成本法現(xiàn)行成本法又稱為重置成本法，現(xiàn)行成本實(shí)際上是在計(jì)量當(dāng)日重新購置或購建被計(jì)量資產(chǎn)所需要的成本。它是從購買人的角度出發(fā)的，它的前提是可再購買性。重置成本法的基本公式為：評估價(jià)值=重置成本－實(shí)體性貶值－功能性貶值－經(jīng)濟(jì)性貶值這里的重置成本是指預(yù)期某一資產(chǎn)交易日重新取得該項(xiàng)資產(chǎn)的交易價(jià)格，實(shí)體性貶值是指置存該資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的自然損耗，功能性貶值是指資產(chǎn)置存期間產(chǎn)生的無形損耗量，經(jīng)濟(jì)性貶值主要是指再次出售該資產(chǎn)產(chǎn)生交易支出如銷售費(fèi)用稅金等。

2.3現(xiàn)值法現(xiàn)值法是通過計(jì)算計(jì)量對象未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定公允價(jià)值的方法?，F(xiàn)值法是最難操作的一種方法，主要表現(xiàn)在：現(xiàn)金流量發(fā)生時(shí)間、金額的確定，折現(xiàn)率的選擇都離不開人的主觀估計(jì)?；颈憩F(xiàn)形式：計(jì)量對象帶來的現(xiàn)金流量包括兩部分，即年經(jīng)營現(xiàn)金凈流入和將來出售時(shí)所帶來的現(xiàn)金收入。

3公允價(jià)值獲取方法的選擇

既然投資方案評價(jià)關(guān)鍵問題是確定向一定領(lǐng)域的標(biāo)的物投放足夠數(shù)額的資金或?qū)嵨锏呢泿诺葍r(jià)物和與其帶來收益的“值”，那么本文就從投入和產(chǎn)出這兩方面對股票來說明公允價(jià)值獲取方法的選擇。如果是短線投資，投資時(shí)一定是按當(dāng)時(shí)購買時(shí)的價(jià)格確定，它應(yīng)當(dāng)是活躍市場的，所以投入時(shí)以直接確定法為主。由于是短線投資，預(yù)期變現(xiàn)時(shí)股票價(jià)值的確定就不宜采用現(xiàn)值法和數(shù)學(xué)模型法，主要是重置成本法、調(diào)整確定法和市盈率法。例如，投資xx鋼鐵股份有限公司，預(yù)計(jì)明年股價(jià)（公允價(jià)值），以便出售。這明顯為短線投資，采用市盈率法。A鋼鐵股份有限公司EPS如表1所示。A股份歷史的市盈率在3倍到40倍之間，當(dāng)前市盈率為15，目前價(jià)值趨于合理，因此其公允價(jià)值為0.67×15=10.05元/股。如果股票獲取價(jià)值低于10.5元，可投資，否則不可投資。如果是長線投資時(shí)，和短線投資一樣，投資時(shí)一定是按當(dāng)時(shí)購買時(shí)的價(jià)格確定，它應(yīng)當(dāng)是活躍市場的，所以投入時(shí)以直接確定法為主。由于是長線投資，預(yù)期變現(xiàn)時(shí)股票價(jià)值的確定宜采用現(xiàn)值法和數(shù)學(xué)模型法。例如投資B公司，使其成為子公司。由于是長期投資，宜采用現(xiàn)值法。

首先，對B公司有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行預(yù)測。其次，根據(jù)表2有關(guān)數(shù)據(jù)編制B公司預(yù)計(jì)利潤表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。再次，根據(jù)表3、表4編制司的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表。第四，預(yù)測折現(xiàn)率。Ri———在給定風(fēng)險(xiǎn)水平條件下資產(chǎn)i的合理預(yù)期投資收益率；Rf———無風(fēng)險(xiǎn)投資收益率；βi———投資于資產(chǎn)i的風(fēng)險(xiǎn)矯正系數(shù)，即對資本市場系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)變化的敏感程度；Rm———資本市場的平均投資收益率。由于Rf通常用國庫劵收益率，Rf=（4.5%+4.85%）/2=4.675%注：2015年發(fā)行兩種國債，3年期國債收益率為4.5%，5年期國債收益率為4.85%，二者等額發(fā)行。工業(yè)企業(yè)平均收益率為7%，所以Rm為7%。注：國家統(tǒng)計(jì)總局?jǐn)?shù)據(jù)。

公允價(jià)值的確定方法范文第3篇

關(guān)鍵詞：相關(guān)性可靠性公允價(jià)值歷史成本

一、公允價(jià)值應(yīng)用的背景及趨勢

新準(zhǔn)則體系明確了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，即主要包括向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有助于其做出經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息和反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，將滿足報(bào)表使用者的需要放到了首位，反映受托責(zé)任履行情況位于其次?？梢娦聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的決策有用性，即會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，應(yīng)有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價(jià)或者預(yù)測。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也強(qiáng)化了管理層的受托管理責(zé)任，把反映管理層受托責(zé)任的履行情況作為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)之一。我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)兼具受托責(zé)任觀和決策有用觀，這兩種觀點(diǎn)顯然各有側(cè)重，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何協(xié)調(diào)這兩種觀點(diǎn)的差異，怎樣的會(huì)計(jì)信息才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的導(dǎo)向下，相關(guān)性和可靠性成為會(huì)計(jì)信息最重要的兩個(gè)質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息對信息使用者的有用性，會(huì)計(jì)信息應(yīng)與決策相關(guān)，且有助于決策，相關(guān)的會(huì)計(jì)信息必須具備及時(shí)性、預(yù)測價(jià)值和反饋價(jià)值特征。可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映會(huì)計(jì)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整，可靠的會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性。一般來講，可靠的會(huì)計(jì)信息能保證其對決策者的有用性，信息如果不可靠，不僅對使用者無任何幫助，還可能導(dǎo)致信息使用者決策錯(cuò)誤。但在某些情況下，如實(shí)反映的會(huì)計(jì)信息可能不具有預(yù)測價(jià)值，或者說削弱信息的相關(guān)性。會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告直接決定了會(huì)計(jì)信息的結(jié)果，而計(jì)量則是決定會(huì)計(jì)信息的關(guān)鍵因素。新準(zhǔn)則給出了五種會(huì)計(jì)計(jì)量模式，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。其中歷史成本和公允價(jià)值兩種計(jì)量模式在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中具有主導(dǎo)地位。一般認(rèn)為，歷史成本是與可靠性相對應(yīng)的計(jì)量模式，而公允價(jià)值是與相關(guān)性對應(yīng)的計(jì)量模式。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的協(xié)調(diào)問題、相關(guān)性和可靠性的平衡問題，在一定程度上轉(zhuǎn)化為歷史成本計(jì)量模式與公允價(jià)值計(jì)量模式的協(xié)調(diào)。歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)的優(yōu)越性在于以此生成的信息具備可靠性，在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的情形下，歷史成本計(jì)量是對管理層受托責(zé)任的監(jiān)督得以進(jìn)行的一個(gè)前提條件，也是受托責(zé)任人解除其法律義務(wù)或者責(zé)任的必要技術(shù)手段。但應(yīng)該看到，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中充滿不確定性，市價(jià)經(jīng)常波動(dòng)，歷史成本計(jì)量對會(huì)計(jì)信息的決策有用性造成的負(fù)面影響日益顯露。而公允價(jià)值的出現(xiàn)主要基于歷史成本的缺陷，在環(huán)境不斷變化的動(dòng)態(tài)市場條件下，公允價(jià)值才能真正反映市場對資產(chǎn)、負(fù)債等要素的客觀評價(jià)，且具有預(yù)測價(jià)值。

二、公允價(jià)值應(yīng)用及特點(diǎn)分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值的應(yīng)用體現(xiàn)了以下方面的特點(diǎn)：一是新準(zhǔn)則對公允價(jià)值的運(yùn)用非常廣泛。新準(zhǔn)則涉及公允價(jià)值的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。新準(zhǔn)則要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行公允列報(bào)，因而，在各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量中均涉及到公允價(jià)值計(jì)量模式的應(yīng)用。當(dāng)歷史成本與公允價(jià)值存在差異的情況下，除非這種差異很小，否則都要盡可能采用公允價(jià)值計(jì)量，以確保會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。二是公允價(jià)值在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用謹(jǐn)慎。與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí)，充分地考慮了我們的國情，且作了審慎的改進(jìn)。新準(zhǔn)則要求在采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)，公允價(jià)值要能夠“持續(xù)可靠取得”，如在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中，對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，只有當(dāng)公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得才能以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，具體必須滿足以下兩個(gè)條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。可見，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中禁止含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的應(yīng)用，以確保公允價(jià)值的確定是合理的、科學(xué)的、可靠的。對于某些應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)，如“天然起源的生物資產(chǎn)”、“政府補(bǔ)助的非貨幣性資產(chǎn)”，若公允價(jià)值無法可靠地取得，應(yīng)當(dāng)按照名義金額進(jìn)行計(jì)量。再如非貨幣資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定了對換入和換出資產(chǎn)均以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，但其前提是該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，如果交易雙方存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，從而不能應(yīng)用該準(zhǔn)則進(jìn)行處理。從這些規(guī)定中可以看出，公允價(jià)值的應(yīng)用有嚴(yán)格的限制條件的，如果遵照執(zhí)行，不會(huì)被濫用。三是新準(zhǔn)則中公允價(jià)值的確定是以市價(jià)為基準(zhǔn)的。新準(zhǔn)則中運(yùn)用公允價(jià)值時(shí)要求有活躍的市場，并以資產(chǎn)的市場價(jià)格或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格為依據(jù)確定公允價(jià)值，即公允價(jià)是以市場評價(jià)為基礎(chǔ)的?；钴S交易市場中的市價(jià)顯然是最公允的，也是比較透明的。

三、公允價(jià)值內(nèi)涵及確定方法

IASB對公允價(jià)值的定義為：熟悉情況和自愿的雙方在一項(xiàng)公平交易中，能夠?qū)⒁豁?xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒘硪豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額。我國基本準(zhǔn)則中對公允價(jià)值的定義是：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?？梢姡覈鴮蕛r(jià)值的定義與IASB對公允價(jià)值的定義大體一致。根據(jù)公允價(jià)值的定義，確定公允價(jià)值的理想狀態(tài)條件有三個(gè)：一是公平交易，“公平交易”是取得公允值的必要條件。二是完全市場，在完全市場下，交易雙方才有可能獲取充足的信息以“熟悉情況”，這是獲取資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的重要條件。三是自愿，交易雙方是基于各自的利益目的在“非強(qiáng)制的情況下”，“由正常的商業(yè)考慮推動(dòng)的”交易。公允價(jià)值概念的指導(dǎo)思想是要求真實(shí)和公允，公允價(jià)值最大的特點(diǎn)是來自于公平交易的市場，參與市場交易理性雙方充分考慮了市場信息后所達(dá)成的共識(shí)，這種達(dá)成共識(shí)后的市場交易價(jià)格即為公允價(jià)值。因此，公允價(jià)值即為公平市場的交易價(jià)格，實(shí)質(zhì)是市場對計(jì)量客體價(jià)值的確定。公允價(jià)值確定的理想狀態(tài)條件很難準(zhǔn)確滿足，因?yàn)樵谡嬲枰褂霉蕛r(jià)值概念時(shí)，針對某特定資產(chǎn)的交易并不真實(shí)存在，只能假設(shè)上述條件成立。公允價(jià)值的突出特點(diǎn)表現(xiàn)為在交易或事項(xiàng)尚未發(fā)生時(shí)，對市場價(jià)值發(fā)生變化的資產(chǎn)和負(fù)債，進(jìn)行以當(dāng)前市場情況為依據(jù)的重新價(jià)格估計(jì)，這個(gè)價(jià)格估計(jì)只能是相對公允的價(jià)值。因而公允價(jià)值運(yùn)用的關(guān)鍵是如何盡可能公允地確定公允價(jià)值。

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系車公允價(jià)值的確定方面設(shè)置了前提條件：存在活躍市場的資產(chǎn)或負(fù)債，其活躍市場中的報(bào)價(jià)應(yīng)被用于確定公允價(jià)值；不存在活躍市場的資產(chǎn)或負(fù)債，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場交易中使用的價(jià)格，或參照類似資產(chǎn)、負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值；不存在活躍市場資產(chǎn)或負(fù)債，且不滿足上述兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。公允價(jià)值的確定有三種方法：一是市價(jià)。市價(jià)是指一件商品在市場上的銷售價(jià)格，是市場對商品的評價(jià)。當(dāng)存在可觀察的市場價(jià)格時(shí)，市場價(jià)格是公允價(jià)值最理想的選擇。因?yàn)槭袌鰞r(jià)格是眾多的交易者為了各自的利益、遵循市場公平自愿的交易規(guī)則、關(guān)于某交易對象競價(jià)形成的結(jié)果，

在絕對公允價(jià)值無法獲取的情況下，市場價(jià)格是最可能公允的價(jià)格。但該種方法可能的缺點(diǎn)是市場上很少存在完全相同的產(chǎn)品，即使是同樣的產(chǎn)品也會(huì)因?yàn)樯a(chǎn)廠家、品牌等因素的影響出現(xiàn)不同的市場價(jià)格，這使得選擇市場價(jià)格作為公允價(jià)值時(shí)，較多的取決于人為地判斷。二是類似市價(jià)。當(dāng)某資產(chǎn)或負(fù)債不存在活躍的市場，但是與其類似的資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場的，可以參考類似資產(chǎn)或負(fù)債的市價(jià)來確定公允價(jià)值，這符合“盡可能地公允”這一公允價(jià)值確定原理。但正如市價(jià)所存在的缺陷一樣，類似市價(jià)也涉及如何確定類似產(chǎn)品，以及類似產(chǎn)品的市價(jià)是否和評估對象的價(jià)格相當(dāng)?shù)?，也涉及人為因素的影響。三是現(xiàn)值?，F(xiàn)值是指某資產(chǎn)或負(fù)債預(yù)期未來的現(xiàn)金流量按照一定的折現(xiàn)率折合成現(xiàn)在的價(jià)值。FAsB公告指出，在初次確認(rèn)和新起點(diǎn)計(jì)量中使用現(xiàn)值的唯一目的是估計(jì)公允價(jià)值。由于現(xiàn)值計(jì)量應(yīng)該能捕捉到形成市場價(jià)格即公允價(jià)值的各種要素，如對未來現(xiàn)金流量的估計(jì)、對這些現(xiàn)金流量的金額和時(shí)點(diǎn)的各種可能變動(dòng)的預(yù)期、用無風(fēng)險(xiǎn)利率表示的貨幣時(shí)間價(jià)值、內(nèi)含于資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)格中的不確定性以及其他難以識(shí)別的因素等，因而依據(jù)這些因素確定有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)值可以作為公允價(jià)值的替代形式。但實(shí)際情況是因?yàn)槠髽I(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行預(yù)期的基點(diǎn)，與真實(shí)市場中的其他市場交易人是不完全一致的，企業(yè)管理當(dāng)局對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的最優(yōu)估計(jì)與其公允價(jià)值并不一定相同。這使得以現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的公允價(jià)值的可靠性建立在管理當(dāng)局期望的基礎(chǔ)之上。

四、公允價(jià)值應(yīng)用的潛在風(fēng)險(xiǎn)

從發(fā)展的趨勢看，應(yīng)用公允價(jià)值是會(huì)計(jì)計(jì)量必然的趨勢，但在我國現(xiàn)階段運(yùn)用公允價(jià)值可能存在以下問題：一是可靠性問題。從我國的現(xiàn)狀看，產(chǎn)權(quán)交易市場、生產(chǎn)資料市場等都不夠成熟，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允市價(jià)難以獲得。即使是交易性金融資產(chǎn)，其在證券交易市場上存在活躍的報(bào)價(jià)，但由于我國證券市場存在嚴(yán)重的投機(jī)行為，證券市價(jià)不能反映其內(nèi)在價(jià)值，而且波動(dòng)較為頻繁，這使得公允價(jià)值的可靠性大打折扣。雖然在不存在相關(guān)資產(chǎn)的活躍市場時(shí)，也可以運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)等估計(jì)公允價(jià)值，但現(xiàn)階段未來現(xiàn)金流量以及折現(xiàn)率等信息都很缺乏，人為判斷具有很大的不確定性，現(xiàn)值的主觀估計(jì)成分偏大。二足可操作性問題。公允價(jià)值的運(yùn)用較歷史成本在技術(shù)和人才方面提出了更高要求，尤其是當(dāng)缺乏活躍市場時(shí)，估值技術(shù)的應(yīng)用需要有高超的專業(yè)技術(shù)以及有較好誠信的評估師隊(duì)伍，從我國現(xiàn)狀看，評估人員與會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與專業(yè)技能都不容樂觀，目前國內(nèi)的大多數(shù)從業(yè)人員對公允價(jià)值運(yùn)用尚難以適應(yīng)。三是盈余管理問題。以上兩個(gè)問題的存在將最終使得人的因素成為公允價(jià)值的主要決定因素，即無論是在未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率的估計(jì)方面，還是專業(yè)評估人員的評估方面，公允價(jià)值都將受到人為因素的影響。按照新準(zhǔn)則中的規(guī)定，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益，這改變了過去的收益觀。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，資產(chǎn)只確認(rèn)減值損失，不確認(rèn)升值收益，而在采用公允價(jià)值計(jì)量模式下，資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)帶來的利得或損失都計(jì)人當(dāng)期損益。這種情況下公允價(jià)值很可能被企業(yè)有意地加以利用，成為新的盈余管理手段來“創(chuàng)造”賬面利潤。

公允價(jià)值的確定方法范文第4篇

【關(guān)鍵詞】保險(xiǎn)負(fù)債;經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn);負(fù)債經(jīng)營

一、保險(xiǎn)負(fù)債的特殊性

由于保險(xiǎn)行業(yè)本身經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的特殊性,保險(xiǎn)負(fù)債具有其不同于其他行業(yè)的特殊之處。對于保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營的主要不是流通的商品而是保單,一種一經(jīng)簽訂就具有法律效力的合同,一旦保險(xiǎn)標(biāo)的或保險(xiǎn)人發(fā)生意外事故或保險(xiǎn)期滿,保險(xiǎn)人負(fù)有賠償或者給付的義務(wù),保險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)際上是對保險(xiǎn)契約承擔(dān)一種將來償付責(zé)任,因此保險(xiǎn)負(fù)債主要是是基于保險(xiǎn)合同的形式產(chǎn)生的。根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)對保險(xiǎn)合同的定義,“保險(xiǎn)合同是這樣一種合同,在這種合同下,一方(即保險(xiǎn)人)承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)(insurance risk),同意在特定的不確定未來事項(xiàng)發(fā)生時(shí),對另一方(保單持有人)做出支付”。因此,可以這樣說保險(xiǎn)負(fù)債是就是發(fā)行保險(xiǎn)合同的保險(xiǎn)企業(yè)需要承擔(dān)的保險(xiǎn)責(zé)任,其表現(xiàn)形勢主要為各種儲(chǔ)備金和責(zé)任準(zhǔn)備金。一般企業(yè)的負(fù)債即為債權(quán)債務(wù)引起的現(xiàn)實(shí)負(fù)債,債務(wù)人及債務(wù)金額和償還時(shí)間都是確定的,對極少數(shù)或有負(fù)債,企業(yè)只需在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中披露即可,保險(xiǎn)負(fù)債則是保險(xiǎn)公司銷售保單產(chǎn)生的負(fù)債,其來源是保險(xiǎn)公司對保單持有人的未來索賠權(quán)益的一種估計(jì),具有不確定性嚴(yán)格的說這更像是一種或有負(fù)債。但是基于保險(xiǎn)公司經(jīng)營管理,以及維護(hù)相關(guān)利益主體的需要,就不得不用一定的技術(shù)盡可能精確的將其數(shù)額確定,從而將該項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。保險(xiǎn)負(fù)債是基于保險(xiǎn)合同規(guī)定的義務(wù),因此保險(xiǎn)負(fù)債直接與保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)聯(lián),從某中意義上講保險(xiǎn)負(fù)債取決于保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算靠過去的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)以及針對當(dāng)前情況的預(yù)測,因此保險(xiǎn)負(fù)債的計(jì)量就會(huì)比較復(fù)雜,需要基于一定的精算技術(shù)。正是保險(xiǎn)負(fù)債計(jì)量的概率性使得其計(jì)算的主觀成分較大,不同的會(huì)計(jì)處理方法將導(dǎo)致不同的收益損失結(jié)果,這直接影響相關(guān)利益主體的利益和決策,所以保險(xiǎn)負(fù)債的計(jì)量顯得尤為重要。

二、保險(xiǎn)合同負(fù)債確認(rèn)的現(xiàn)狀

FASB在其第5號(hào)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”(SAFCS No?5)――《會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)》定義的“確認(rèn)”為:確認(rèn)指是把一個(gè)事項(xiàng)作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等正式加以記錄和列入財(cái)務(wù)報(bào)表過程,確認(rèn)包括以文字和數(shù)字來描述一個(gè)項(xiàng)目,其數(shù)額包括于財(cái)務(wù)報(bào)表合計(jì)之內(nèi)”,確認(rèn)還包括對項(xiàng)目嗣后發(fā)生變動(dòng)或清除的確認(rèn)。根據(jù)這個(gè)定義,符合會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)有可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性,確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)還要遵從效益大于成本和重要性的原則。保險(xiǎn)合同成立并生效后,保險(xiǎn)人即負(fù)有合同約定的保險(xiǎn)責(zé)任,具有在被保險(xiǎn)人發(fā)生保險(xiǎn)事故或生存至規(guī)定年齡的情況下向保險(xiǎn)受益人提供賠償或給付的義務(wù),其在向保險(xiǎn)受益人支付賠款或給付之前,這項(xiàng)內(nèi)容實(shí)質(zhì)上就構(gòu)成了保險(xiǎn)公司的一項(xiàng)負(fù)債,由于保費(fèi)通常是被保險(xiǎn)人發(fā)生保險(xiǎn)事故或生存至規(guī)定年齡之前收取的,而賠償或給付是在此之后這就給保險(xiǎn)負(fù)債的確認(rèn)提出了問題,一般的確認(rèn)方法很難使保險(xiǎn)負(fù)債的確認(rèn)符合確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)定義條件。

對保險(xiǎn)合同下產(chǎn)生的負(fù)債的確認(rèn),主要有遞延配比法和資產(chǎn)負(fù)債法。遞延配比法是根據(jù)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)概念中的配比原則,是以保險(xiǎn)成本和保險(xiǎn)的收入配比確認(rèn)利潤的方法,這種方法主要出于權(quán)責(zé)發(fā)生制考慮,收到保費(fèi)并不立即確認(rèn)為當(dāng)期收入,而是將其中的未到期保費(fèi)遞延,作為一項(xiàng)負(fù)債,在合同期內(nèi)確認(rèn)為收入。如果遞延的保費(fèi)不足要確認(rèn)保費(fèi)不足準(zhǔn)備;并且將取得成本同時(shí)遞延,并在保險(xiǎn)合同期間內(nèi)予以攤銷,以將其和保費(fèi)收入在合同期間配比。在該方法下會(huì)計(jì)的確認(rèn)符合傳統(tǒng)的收入成本配比原則,且具有相對穩(wěn)定性。資產(chǎn)負(fù)債法的出發(fā)點(diǎn)是關(guān)于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量,利潤是通過資產(chǎn)負(fù)債的變化結(jié)果來體現(xiàn)。此種方法要求資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)要符合資產(chǎn)負(fù)債的定義。對不符合資產(chǎn)負(fù)債定義的不予計(jì)量,按照保險(xiǎn)負(fù)債的定義為保險(xiǎn)人剩余理賠以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)邊際的價(jià)值而非未到期保費(fèi)的遞延,因此不該采用遞延配比法。在資產(chǎn)負(fù)債法下,保單銷售時(shí),就需確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債,同時(shí)相應(yīng)的確認(rèn)收益和費(fèi)用。

針對以上兩種確認(rèn)方法的特點(diǎn),早在1997年IASC啟動(dòng)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目所成立的指導(dǎo)委員會(huì)就開始了對以上兩種確認(rèn)方法的探討,在財(cái)務(wù)報(bào)告的假設(shè)中資產(chǎn)和負(fù)債的定義是獨(dú)立的,根據(jù)IASB對傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債的定義,在保單簽訂時(shí)就可以確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值,而且利潤可以通過資產(chǎn)負(fù)債的變化體現(xiàn)出來,而且資產(chǎn)負(fù)債法確認(rèn)更符合保險(xiǎn)行業(yè)的負(fù)債的特點(diǎn),更具有保險(xiǎn)業(yè)商業(yè)模式的相關(guān)性和交易的經(jīng)濟(jì)學(xué)實(shí)質(zhì),所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息更易理解符合決策有用性的會(huì)計(jì)目標(biāo)。因此國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在頒布IFRS4中明確規(guī)定保險(xiǎn)合同的確認(rèn)應(yīng)該采用資產(chǎn)負(fù)債法。但由于保險(xiǎn)行業(yè)監(jiān)管會(huì)計(jì)計(jì)量確認(rèn)的保守觀,以及保險(xiǎn)負(fù)債計(jì)量的不確定性因素,目前很多國家還采用遞延配比法或者是以上二種方法的結(jié)合。遞延配比法更符合傳統(tǒng)的配比原則(基于歷史成本),而資產(chǎn)負(fù)債法關(guān)注的是資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值的匹配,更符合當(dāng)前IASB的資產(chǎn)負(fù)債的概念框架。但基于世界經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展,會(huì)計(jì)計(jì)量國際趨同的的要求,資產(chǎn)負(fù)債法的應(yīng)用將會(huì)成為未來的趨勢。

三、當(dāng)前國內(nèi)外保險(xiǎn)負(fù)債計(jì)量的現(xiàn)狀

關(guān)于保險(xiǎn)負(fù)債的計(jì)量規(guī)范,我國從1984年2月最早頒布的《中國人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》開始,沒有把保險(xiǎn)合同負(fù)債計(jì)量的特性表現(xiàn)出來,在財(cái)會(huì)制度上也缺乏相應(yīng)細(xì)化的規(guī)定,隨后才逐步確認(rèn)了會(huì)計(jì)要素體系,規(guī)范了核算體系和核算原則。在2006年2月15日財(cái)政部于頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中,引入了公允價(jià)值的計(jì)量要求,第一次確定了有關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,2008年8月財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)》,2009年1月保監(jiān)會(huì)了《關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施有關(guān)事項(xiàng)的通知》要求采用新的基于最佳估計(jì)原則下的準(zhǔn)備金評估標(biāo)準(zhǔn),2009年12月22日,財(cái)政部印發(fā)了《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2009]15號(hào),就保費(fèi)收入確認(rèn)和保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量等相關(guān)會(huì)計(jì)處理問題進(jìn)行了明確規(guī)定,此時(shí)的規(guī)定雖然由于當(dāng)前的條件所限有其欠缺,但毫無疑問其體現(xiàn)出了國際趨同性和發(fā)展創(chuàng)新性。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(簡稱IASC)1997年啟動(dòng)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目并成立了指導(dǎo)委員會(huì),指導(dǎo)委員會(huì)認(rèn)為以保險(xiǎn)合同組為單位對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行估計(jì),當(dāng)有關(guān)未來現(xiàn)金流量的假設(shè)發(fā)生變化時(shí),委員會(huì)建議重新開始估計(jì)負(fù)債。2001年6月保險(xiǎn)會(huì)計(jì)指導(dǎo)委員會(huì)向IASB提交了一份《原則公告草案》,初步規(guī)定了保險(xiǎn)合同的定義,對保險(xiǎn)負(fù)債的計(jì)量具體采用公允價(jià)值還是特定實(shí)體價(jià)值尚未有定論,2004年3月在2003年第5號(hào)征求意見稿的基礎(chǔ)上IASB正式《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)――保險(xiǎn)合同IFRS4》明確了保險(xiǎn)合同的定義,規(guī)定保險(xiǎn)負(fù)債可以繼續(xù)在未折現(xiàn)的基礎(chǔ)上計(jì)提負(fù)債,不過一旦采用折現(xiàn)計(jì)提不可變更為非折現(xiàn)計(jì)提,2004年開始IASB已展開了多次討論2007年5月推出其階段性的意見稿《討論稿――保險(xiǎn)合同初步意見Discussion Paper-Preliminary Views on Insurance Contract》并公開發(fā)表中期意見稿,其主要內(nèi)容是關(guān)于保險(xiǎn)負(fù)債的計(jì)量問題,保險(xiǎn)資產(chǎn)大多已作為金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量,因此保險(xiǎn)負(fù)債也采用公允價(jià)值計(jì)量。IASB給出“三要素”法計(jì)算負(fù)債的公允價(jià)值。2008年IASB舉行一系列的討論會(huì)議討論保險(xiǎn)負(fù)債各類公允價(jià)值的處理方法的異同,此時(shí)美國FASB也加入到該討論項(xiàng)目中來。2009年IASB繼續(xù)討論各類計(jì)量方案,并確定了其他的關(guān)鍵問題如公允價(jià)值計(jì)量中的邊際計(jì)量問題。

綜合中國當(dāng)前保險(xiǎn)市場的發(fā)展以及國外的形勢我們可得出這樣的結(jié)論保險(xiǎn)負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量法是當(dāng)前的大趨勢,筆者認(rèn)為保險(xiǎn)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)該采用公允價(jià)值計(jì)量法。

四、采用公允價(jià)值計(jì)量保險(xiǎn)負(fù)債其必要性

根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)關(guān)于公允價(jià)值的表述,將公允價(jià)值定義為:“在公平交易中,熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~?！蹦敲锤鶕?jù)定義對保險(xiǎn)負(fù)債的公允價(jià)值即是評估日在公平、公允的情況下參與者對于保險(xiǎn)負(fù)債價(jià)值合理的共同認(rèn)定。結(jié)合公允價(jià)值的衡量標(biāo)準(zhǔn)對于采用公允價(jià)值計(jì)量保險(xiǎn)負(fù)債其必要性表現(xiàn)為:

1.采用公允價(jià)值計(jì)量保險(xiǎn)負(fù)債是基于決策有用性的需要。雖然以基于靜態(tài)假設(shè)條件下的特殊價(jià)值計(jì)量在作為一種特定的計(jì)價(jià)方式具有很強(qiáng)的可靠性而且比較容易核算衡量,這樣有利于明確各利益主體權(quán)利義務(wù)的界限,所提供的會(huì)計(jì)報(bào)告信息具有相對可靠性便于監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督,這種根據(jù)已取得的保費(fèi)收入的遞延來計(jì)量保險(xiǎn)負(fù)債一直是保險(xiǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)計(jì)量的主要方法,但是隨著大量衍生金融工具的出現(xiàn)以及市場經(jīng)濟(jì)各類危機(jī)頻出,使得該種計(jì)量方法的的缺陷尤為突出,其主要依賴已取得數(shù)據(jù)而忽視現(xiàn)實(shí)的價(jià)值和未來現(xiàn)金流的計(jì)量從而使其提供的會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性,例如,再保險(xiǎn)定價(jià)決策中當(dāng)牽涉到投保人的退保期權(quán)、保單貸款期權(quán)等因素時(shí)。傳統(tǒng)的定價(jià)方法一般反映不出這些內(nèi)含期權(quán)的價(jià)值,而使用公允價(jià)值能夠減少保險(xiǎn)公司的定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)并能削減頻繁變化的市場利率的影響。從而在某種意義上傳統(tǒng)的計(jì)價(jià)方法違背決策有用性。因此,這種方法下在開放變化的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中不利于風(fēng)險(xiǎn)的防范,隨著我國市場化程度的提高,信息化的不斷發(fā)展,以及信息不對稱性問題的緩解,會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的增強(qiáng),合理監(jiān)督機(jī)制的建立,以公允價(jià)值計(jì)量保險(xiǎn)負(fù)債最終將在非貨幣易的會(huì)計(jì)處理中擔(dān)當(dāng)重要角色。近幾年公允價(jià)值的計(jì)價(jià)在會(huì)計(jì)界以及精算界都得到了普遍認(rèn)可。所以說以公允價(jià)值計(jì)量有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)決策有用性的實(shí)現(xiàn)。

2.保險(xiǎn)合同負(fù)債采用公允價(jià)值計(jì)量是實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債配比的需要。保險(xiǎn)公司是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也有其特殊性,其投資資產(chǎn)占有很大比例,可以說保險(xiǎn)公司主要資產(chǎn)是金融工具資產(chǎn),根據(jù)我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,大多數(shù)主要的金融資產(chǎn)實(shí)行公允價(jià)值計(jì)價(jià),假若僅僅對保險(xiǎn)公司投資金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量,而負(fù)債采用歷史成本或攤余成本進(jìn)行計(jì)量,那么金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入損益而金融負(fù)債并不發(fā)生變動(dòng),無疑會(huì)加劇所報(bào)告盈余和權(quán)益的波動(dòng)性的風(fēng)險(xiǎn),并影響金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)和負(fù)債的匹配管理。同時(shí)金融機(jī)構(gòu)僅僅報(bào)告金融資產(chǎn)的公允價(jià)值,而忽略金融負(fù)債的公允價(jià)值,那么就會(huì)扭曲金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況,從而據(jù)此所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表不可避免地會(huì)誤導(dǎo)信息地使用者。采用公允價(jià)值計(jì)量保險(xiǎn)負(fù)債有助于解決會(huì)計(jì)計(jì)量的資產(chǎn)負(fù)債錯(cuò)配問題。會(huì)計(jì)錯(cuò)配(accounting mismatch)是指如果經(jīng)濟(jì)狀況的變化對資產(chǎn)和負(fù)債的影響相同,而資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值并不對經(jīng)濟(jì)變化做出同等的反映(彭玉龍,2005)。會(huì)計(jì)錯(cuò)配不真實(shí)地反映保險(xiǎn)人實(shí)際的經(jīng)營活動(dòng),它向報(bào)表使用人提供扭曲的會(huì)計(jì)信息,既不具有相關(guān)性,也不具有可靠性,消除會(huì)計(jì)錯(cuò)配是保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者極其重要的目標(biāo)。對于消除會(huì)計(jì)錯(cuò)配解決方法如下,其一建立完美的精算模型,這種方法要想實(shí)現(xiàn)其成本很高,目前這樣的模型是很難建立的。其二是使得資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)量方法一致。對資產(chǎn)負(fù)債同時(shí)使用公允價(jià)值的計(jì)量方式,計(jì)量的反映市場形式的變化合理的作出調(diào)整有不失為解決會(huì)計(jì)的錯(cuò)配問題的好方法。

3.采用合理的公允價(jià)值計(jì)量保險(xiǎn)負(fù)債有助于管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理。各項(xiàng)資產(chǎn)在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)按特定的歷史價(jià)值計(jì)量,保單負(fù)債的計(jì)算也相對受到監(jiān)管部門、法規(guī)的限制,其二者在賬面上都相對的穩(wěn)定,其評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)基本是基于保費(fèi)的凈流入量分析的,但隨著市場條件的變化,以及經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展,這種計(jì)量方法顯然已經(jīng)很難適應(yīng)新形勢下風(fēng)險(xiǎn)管理的要求,隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,大量的金融資產(chǎn)開始按公允價(jià)值計(jì)量,其使得財(cái)務(wù)信息反映的保險(xiǎn)公司的盈利能力、償付能力更為切合現(xiàn)實(shí),更具及時(shí)性和時(shí)效性。保單負(fù)債的計(jì)量方法上引入公允價(jià)值的思路,要求精算的參數(shù)假設(shè)隨市場及公司自身情況進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)資產(chǎn)和負(fù)債的波動(dòng)性也會(huì)增大,這樣就會(huì)促使保險(xiǎn)公司從資產(chǎn)負(fù)債觀出發(fā),對資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行全面匹配,統(tǒng)籌管理,降低其對所有者權(quán)益和償付能力的影響,統(tǒng)籌協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)發(fā)展、資金運(yùn)用、風(fēng)險(xiǎn)管理等各方面的工作。從宏觀層面上看,保險(xiǎn)公司的投資資產(chǎn)直接影響其償債能力保險(xiǎn)負(fù)債采用公允價(jià)值計(jì)量就更有利與和投資計(jì)量相匹配使風(fēng)險(xiǎn)管理更有理性。在微觀層面,保險(xiǎn)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)價(jià)要求保險(xiǎn)公司要豐富和完善管理的技術(shù)手段,通過定量分析,其公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行精細(xì)化管理,有助于技術(shù)的進(jìn)步,歷史經(jīng)驗(yàn)的積累。

五、結(jié)論

通過上文的論述分析可以看出,隨著保險(xiǎn)業(yè)的不斷發(fā)展,經(jīng)濟(jì)國際化的日益加劇,對于保險(xiǎn)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量這個(gè)問題的研究無論理論上還是實(shí)務(wù)處理上已經(jīng)上升到了國際層面,目前,國內(nèi)外已經(jīng)有了初步的研究?；谫Y產(chǎn)負(fù)債觀的確認(rèn)原則和采用公允價(jià)值的計(jì)量方法已經(jīng)得到初步的認(rèn)可,逐步成為一種國際化的潮流,但尚處于基礎(chǔ)的探索階段尚未形成定論,雖然對于負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量還存在太多的不確定性,但可以確定一個(gè)基本的思路就是基于各類風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)采用未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)來計(jì)量,我們相信經(jīng)過不斷地探索實(shí)踐未來的保險(xiǎn)負(fù)債的會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)得到不斷地完善。保險(xiǎn)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量在保險(xiǎn)業(yè)內(nèi)的應(yīng)用和推廣是一項(xiàng)艱苦的事業(yè),它需要學(xué)術(shù)研究、監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的共同努力。

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公允價(jià)值的確定方法范文第5篇

一、引言

2006年2月15日，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在京頒布。在所有38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》（以下簡稱新準(zhǔn)則）的演變發(fā)展歷史可謂是最為曲折的。

新準(zhǔn)則的前身是1999年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――非貨幣易》準(zhǔn)則。頒布之時(shí)，準(zhǔn)則中引入了“待售資產(chǎn)”和“非待售資產(chǎn)”的分類概念，并在此基礎(chǔ)上將“非貨幣易”劃分為同類和不同類兩種；然后針對兩類交易的不同特點(diǎn)，分別就涉及補(bǔ)價(jià)（即貨幣性資產(chǎn)）與否做出了明確規(guī)定。

在這項(xiàng)準(zhǔn)則頒布不到一年的時(shí)間里，就出現(xiàn)了執(zhí)行上的困難。首先，關(guān)于待售資產(chǎn)和非待售資產(chǎn)的區(qū)別，企業(yè)很難掌握具體標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷。其次，由于市場關(guān)于資產(chǎn)“公允價(jià)值”的定價(jià)機(jī)制不成熟，部分上市公司利用對換入資產(chǎn)公允價(jià)值的隨意確定來進(jìn)行利潤操縱，造成極壞影響。因此，財(cái)政部于2001年1月18日對《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――非貨幣易》準(zhǔn)則（以下簡稱“非貨幣易”準(zhǔn)則或舊準(zhǔn)則）進(jìn)行了修訂，刪除了“待售資產(chǎn)”和“非待售資產(chǎn)”的概念；同時(shí)為遏制企業(yè)對利潤的操縱，取消了以“公允價(jià)值”作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，要求企業(yè)換入資產(chǎn)一律以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，且不涉及補(bǔ)價(jià)的“非貨幣易”不確認(rèn)損益。在涉及補(bǔ)價(jià)的“非貨幣易”中，收到補(bǔ)價(jià)一方確認(rèn)的損益，也僅以收到補(bǔ)價(jià)所含的損益為限。

經(jīng)過修改后的準(zhǔn)則一直沿用至今，將在2007年1月1日由新準(zhǔn)則所取代。

二、繼承的經(jīng)驗(yàn)――新舊準(zhǔn)則的相同點(diǎn)

新準(zhǔn)則不僅在很大程度上借鑒了IAS和IFRS中成熟的“非貨幣易”的處理方法，而且再次引入了國際上普遍比較認(rèn)同的“公允價(jià)值”作為確認(rèn)和計(jì)量的工具。同時(shí)，新準(zhǔn)則也在以下幾個(gè)方面對舊準(zhǔn)則進(jìn)行了繼承和發(fā)展。

（一）新舊準(zhǔn)則所涉及的業(yè)務(wù)范圍

新準(zhǔn)則所指“非貨幣性資產(chǎn)交換”交易和舊準(zhǔn)則所指“非貨幣易”的對象實(shí)質(zhì)上均為“非貨幣性資產(chǎn)”，并且在準(zhǔn)則基本概念的定義中均采用排除法來定義“非貨幣性資產(chǎn)”，即先定義“貨幣性資產(chǎn)”，然后將“非貨幣性資產(chǎn)”定義為“除貨幣性資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)”?？梢娦屡f準(zhǔn)則所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍并沒有實(shí)質(zhì)上的改變。

（二）新舊準(zhǔn)則所采用的確認(rèn)和計(jì)量方法

新準(zhǔn)則在換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量方法方面部分保留了舊準(zhǔn)則中以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值（以下簡稱“賬面價(jià)值法”）的處理方法。對不符合使用公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值（以下簡稱“公允價(jià)值法”）的“非貨幣性資產(chǎn)交換”業(yè)務(wù)仍舊使用賬面價(jià)值法，只是在收到補(bǔ)價(jià)的情況下處理有所不同，新準(zhǔn)則不確認(rèn)損益。

三、發(fā)生的變化――新舊準(zhǔn)則的不同點(diǎn)

相對于新舊準(zhǔn)則中的相同點(diǎn)，新舊準(zhǔn)則的不同點(diǎn)則顯得更加明顯和突出，經(jīng)過對比，不難發(fā)現(xiàn)，新舊準(zhǔn)則的新變化主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）準(zhǔn)則名稱和基本定義的變化

在準(zhǔn)則的名稱方面，“非貨幣易”與“非貨幣性資產(chǎn)交換”相比，僅從字面上來理解，后者無疑顯得更加準(zhǔn)確一些。因?yàn)椋髽I(yè)進(jìn)行債務(wù)的交換和轉(zhuǎn)移同樣也可以稱為“非貨幣易”，但實(shí)際上這種債務(wù)的交換和轉(zhuǎn)移應(yīng)該執(zhí)行“債務(wù)重組”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。況且，舊準(zhǔn)則中明確規(guī)定：“非貨幣易”是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，且這種交換不涉及或者只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。如此說來，“非貨幣易”的實(shí)質(zhì)就是“非貨幣性資產(chǎn)交換”，從準(zhǔn)確性的角度考慮，與其讓準(zhǔn)則的使用者在字面上存在誤解，不如直接將準(zhǔn)則的名稱改為“非貨幣性資產(chǎn)交換”。

在新舊準(zhǔn)則所共同涉及業(yè)務(wù)的定義方面，如上所述，舊準(zhǔn)則僅僅只是定義“非貨幣易”為“非貨幣性資產(chǎn)的交換”。相比之下，新準(zhǔn)則的定義為“交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，該交換不涉及或者只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）”?？梢?，新準(zhǔn)則采取了部分列舉法明確告知涉及到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資的非貨幣性資產(chǎn)交換適用于“非貨幣性資產(chǎn)交換”準(zhǔn)則。

以上兩個(gè)變化盡管微不足道，但卻體現(xiàn)了準(zhǔn)確性原則在本準(zhǔn)則制定中的應(yīng)用。

（二）入賬價(jià)值和交易損益確認(rèn)和計(jì)量方法的變化

1.在換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量方面

如前所述，由于部分上市公司運(yùn)用“公允價(jià)值”進(jìn)行利潤操縱，舊準(zhǔn)則取消了“公允價(jià)值”作為企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。新準(zhǔn)則部分保留了舊準(zhǔn)則中的賬面價(jià)值法的同時(shí)，重新啟用了“公允價(jià)值”這個(gè)確認(rèn)和計(jì)量的工具，但對使用范圍進(jìn)行了限定，只有同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件，企業(yè)才能以公允價(jià)值作為確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)換入資產(chǎn)的成本：

（1）該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；

（2）換出資產(chǎn)或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。

與此同時(shí)，新準(zhǔn)則還對“商業(yè)實(shí)質(zhì)”這個(gè)新概念進(jìn)行了解釋，規(guī)定具備以下兩個(gè)條件之一的，此項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換才被認(rèn)定具有“商業(yè)實(shí)質(zhì)”：

（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；

（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的差額與換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

另外還規(guī)定，換出和換入固定資產(chǎn)都能夠可靠地計(jì)量的情況下，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。

新舊準(zhǔn)則換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量方法的比較如表1。

2.在交易損益的確認(rèn)和計(jì)量方面

舊準(zhǔn)則規(guī)定，在不涉及補(bǔ)價(jià)的交易中，企業(yè)不確認(rèn)損益，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)；如果交易涉及部分補(bǔ)價(jià)，收到補(bǔ)價(jià)的一方可按一定的比例確認(rèn)交易損益，企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值以換出資產(chǎn)的經(jīng)過補(bǔ)價(jià)調(diào)整后的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。

新準(zhǔn)則規(guī)定，只有采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下才確認(rèn)損益，而且，采用新準(zhǔn)則公允價(jià)值法時(shí)，不管涉及補(bǔ)價(jià)與否，企業(yè)都應(yīng)該將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為交易損益。在采用新準(zhǔn)則賬面價(jià)值法時(shí)，企業(yè)一律不確認(rèn)交易損益。

由此可見，新準(zhǔn)則在舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上增加了國際上比較認(rèn)可的“公允價(jià)值法”對換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。同時(shí)，鑒于國內(nèi)具體情況的特殊性，保留了“賬面價(jià)值法”以促進(jìn)準(zhǔn)則的過渡和銜接，同時(shí)對可能會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假和利潤操縱的地方進(jìn)行嚴(yán)格控制，體現(xiàn)了準(zhǔn)則制定過程中的謹(jǐn)慎性原則。

新舊準(zhǔn)則在交易損益確認(rèn)和計(jì)量方法的比較如表2。

由此可知，除在收到補(bǔ)價(jià)情況下，新舊準(zhǔn)則的處理方法有較明顯差異外，在不涉及補(bǔ)價(jià)和支付補(bǔ)價(jià)的情況下舊準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則賬面價(jià)值法下處理方法基本上是一樣的。

3.涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

根據(jù)新準(zhǔn)則第九條規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列情況分別進(jìn)行處理：

（1）公允價(jià)值法下，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

（2）賬面價(jià)值法下，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

而在舊準(zhǔn)則中第七條規(guī)定：同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的交易，應(yīng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量比較如表3。

（三）準(zhǔn)則適用范圍與披露范圍的變化

在準(zhǔn)則的適用范圍方面，新準(zhǔn)則中第一章第三條明確指出：企業(yè)合并中發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》；以權(quán)益性工具換取非貨幣性資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)――股份支付》?？梢姡鄬τ谂f準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則的適用范圍小得多。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在其內(nèi)部各準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)和配合上更符合國際慣例，使得新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系更加完善，處理的業(yè)務(wù)更加專門化。

另外，在準(zhǔn)則的披露范圍方面，舊準(zhǔn)則僅僅只是規(guī)定了企業(yè)發(fā)生非貨幣性資（上接第46頁）產(chǎn)交換時(shí)應(yīng)當(dāng)披露“非貨幣易”中換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息：

（1）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別。

（2）換入資產(chǎn)成本的確定方式。

（3）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

（4）非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。

由此可見，新準(zhǔn)則一方面縮小準(zhǔn)則的適用范圍，另一方面擴(kuò)大對相關(guān)交易的披露范圍，這充分體現(xiàn)對企業(yè)“非貨幣性資產(chǎn)交換”業(yè)務(wù)監(jiān)管的加強(qiáng)。進(jìn)行這樣的調(diào)整和變化是保證準(zhǔn)則順利實(shí)施和遏制企業(yè)以此方法來進(jìn)行利潤操縱的必要手段。

（四）準(zhǔn)則銜接辦法的變化

舊準(zhǔn)則第九條規(guī)定，對于本準(zhǔn)則施行之日以前發(fā)生的“非貨幣易”，其會(huì)計(jì)處理方法與本準(zhǔn)則規(guī)定方法不同的，應(yīng)予追溯調(diào)整。在舊準(zhǔn)則實(shí)行以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)的情況下，這種做法是可執(zhí)行的，因?yàn)榉秦泿判再Y產(chǎn)交易都是以歷史成本入賬的，相關(guān)成本有據(jù)可依，進(jìn)行審查時(shí)也不會(huì)有太大的困難。

由于新準(zhǔn)則中采用“公允價(jià)值”進(jìn)行計(jì)價(jià)，且已經(jīng)發(fā)生的交易的公允價(jià)值難以確定，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――首次采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系準(zhǔn)則》，非貨幣交易屬于新準(zhǔn)則體系執(zhí)行之前已經(jīng)完成的特殊交易和事項(xiàng)，可豁免追溯調(diào)整，故新準(zhǔn)則應(yīng)采用未來適用法，不涉及追溯調(diào)整問題。

四、新準(zhǔn)則的實(shí)施

在準(zhǔn)則的具體執(zhí)行過程中還應(yīng)當(dāng)注意以下問題：

（一）非貨幣性資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)等）期末以歷史成本與市價(jià)（可變現(xiàn)凈值）孰低計(jì)價(jià)的情況下，當(dāng)市價(jià)低于歷史成本時(shí)，計(jì)提減值準(zhǔn)備，賬面價(jià)值趨近公允價(jià)值，此時(shí)進(jìn)行交易，在公允價(jià)值法下，沒有交易收益；而當(dāng)市價(jià)高于歷史成本時(shí)且沒有進(jìn)行賬面處理的情況下，即非貨幣性資產(chǎn)升值時(shí)進(jìn)行交易可以產(chǎn)生大量收益，是對未反映的升值價(jià)值的確認(rèn)，企業(yè)可借此作為盈余管理的工具，盡管其所增加的利潤是未實(shí)現(xiàn)的沒有現(xiàn)金流量支撐的利潤。

（二）以存貨換入存貨，或以存貨換入除存貨以外的其他資產(chǎn)，或者以存貨和其他資產(chǎn)換入存貨和（或）其他資產(chǎn)時(shí)，由于除存貨外的其他資產(chǎn)賬面價(jià)值為含增值稅（非稅項(xiàng)目除外），而存貨的賬面價(jià)值則為不含增值稅的價(jià)值。因此，在進(jìn)行交換時(shí)，從理論上講，應(yīng)當(dāng)將存貨的賬面價(jià)值還原為含增值稅的價(jià)值，使其交換資產(chǎn)的價(jià)值均為含稅價(jià)值。

五、結(jié)語

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換在滿足一定條件下，可以采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)，并且，在采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，無論是否涉及補(bǔ)價(jià)，也無論涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)是收到補(bǔ)價(jià)還是支付補(bǔ)價(jià)，一律要確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益，即以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。這樣一來，企業(yè)在進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)必然會(huì)對企業(yè)的收入總額、所得稅費(fèi)用和凈利潤等損益表項(xiàng)目構(gòu)成影響，進(jìn)而影響到企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。尤其當(dāng)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額很大的時(shí)候，這種影響更是不容忽視。