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財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)基本要求范文第1篇

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則 修訂 影響 對(duì)策

一、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容

（一）對(duì)列報(bào)基本要求的修訂。在準(zhǔn)則的“基本要求”部分，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估給出了更為具體的規(guī)范，包括企業(yè)如何評(píng)價(jià)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、如何根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行附注披露。此外對(duì)于如何判斷項(xiàng)目性質(zhì)的重要性和如何判斷項(xiàng)目金額的重要性，也規(guī)定了更為詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的修訂。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的修訂包括三個(gè)方面；一是補(bǔ)充規(guī)定了從事多種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債如何列報(bào)。二是明確給出“正常營(yíng)業(yè)周期”概念的定義，并對(duì)企業(yè)如何確定其正常營(yíng)業(yè)周期做出指導(dǎo)性規(guī)定。三是更改和補(bǔ)充了某些項(xiàng)目的列報(bào)，包括“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”和“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”項(xiàng)目分別替代了原資產(chǎn)負(fù)債表中的“交易性金融資產(chǎn)”和“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目。如果企業(yè)存在劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或劃分為持有待售的處置組，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示“劃分為持有待售的資產(chǎn)”和“劃分為持有待售的負(fù)債”兩個(gè)項(xiàng)目。

（三）對(duì)利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的修訂。準(zhǔn)則規(guī)定利潤(rùn)表中應(yīng)當(dāng)列報(bào)其他綜合收益和綜合收益總額項(xiàng)目。同時(shí)，給出了綜合收益和其他綜合收益的定義，并要求在利潤(rùn)表上將其他綜合收益項(xiàng)目進(jìn)一步劃分為“以后會(huì)計(jì)期間不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”和“以后會(huì)計(jì)期間在滿(mǎn)足規(guī)定條件時(shí)將重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”兩類(lèi)列報(bào)。

在所有者權(quán)益變動(dòng)表中列報(bào)綜合收益，不再列報(bào)凈利潤(rùn)和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。同時(shí)，明確給出了“與所有者的資本交易”的定義。

（四）對(duì)附注的修訂。附注部分的修訂包括：（1）報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明以及有關(guān)終止經(jīng)營(yíng)的信息披露規(guī)定更為明確，如企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露終止經(jīng)營(yíng)的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)，以及歸屬于母公司所有者的終止經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。同時(shí)，補(bǔ)充了費(fèi)用按照性質(zhì)分類(lèi)的信息披露。（2）分別給出了“終止經(jīng)營(yíng)”以及“持有待售”這兩個(gè)概念的定義和判斷標(biāo)準(zhǔn)。（3）增加了有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)價(jià)企業(yè)管理資本的目標(biāo)、政策及程序的信息披露。（4）增加了其他綜合收益各項(xiàng)目的信息披露。

二、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的主要變化

（一）利潤(rùn)表的主要變化。從2009年起，我國(guó)企業(yè)根據(jù)第3號(hào)準(zhǔn)則解釋公告的規(guī)定在利潤(rùn)表中開(kāi)始列報(bào)其他綜合收益和綜合收益，但對(duì)其他綜合收益只是總括反映。修訂后列報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定，利潤(rùn)表分為兩個(gè)部分：凈利潤(rùn)和其他綜合收益，并要求將其他綜合收益分為兩類(lèi)列報(bào)，具體如表1所示。同時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)需要在利潤(rùn)表中調(diào)整或增設(shè)相關(guān)項(xiàng)目。

雖然利潤(rùn)表的名稱(chēng)沒(méi)有改變，但從列報(bào)內(nèi)容上來(lái)看，修訂后的利潤(rùn)表實(shí)質(zhì)上是一張利潤(rùn)和其他綜合收益報(bào)表。這種列報(bào)方式既實(shí)現(xiàn)了以單一報(bào)表方式列報(bào)綜合收益，又保留了凈利潤(rùn)（或損益）與其他綜合收益之間的清晰界限，同時(shí)增強(qiáng)了其他綜合收益項(xiàng)目的透明性。

下面舉例說(shuō)明其他綜合收益的核算及其在利潤(rùn)表中的列報(bào)。

例：20×6年8月10日A公司購(gòu)入B公司股票，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其成本為300 000元，年末公允價(jià)值為340 000元。另外，A公司持有M公司30%的股份，能夠?qū)公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算。A公司20×6年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5 000 000元。20×6年M公司確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損失90 000元。假設(shè)A公司和M公司適用的所得稅稅率均為25%，假設(shè)A公司20×6年之前不存在與其他綜合收益有關(guān)的業(yè)務(wù)。

1.20×6年，A公司對(duì)其持有的B公司股票的相關(guān)賬務(wù)處理。

3.其他綜合收益的列報(bào)。根據(jù)上述相關(guān)賬務(wù)處理，A公司編制的20×6年度利潤(rùn)表中有關(guān)項(xiàng)目見(jiàn)表2。

（二）所有者權(quán)益變動(dòng)表的主要變化。修訂前，所有者權(quán)益變動(dòng)表中分別列示當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失和與所有者（或股東）的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)。財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息應(yīng)當(dāng)根據(jù)相同的特征進(jìn)行匯總，根據(jù)這一原則，修訂后的列報(bào)準(zhǔn)則要求分別列示綜合收益和與所有者的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)。

修訂后的所有者權(quán)益變動(dòng)表以矩陣的形式列示：一方面，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，從所有者權(quán)益變動(dòng)的來(lái)源對(duì)一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)情況進(jìn)行全面反映；另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分及其總額列示交易或事項(xiàng)對(duì)所有者權(quán)益的影響。所有者權(quán)益的各組成部分應(yīng)當(dāng)包括實(shí)收資本或股本、資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、庫(kù)存股、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤(rùn)以及其他不屬于前面各項(xiàng)的所有者權(quán)益。

三、新準(zhǔn)則的影響與應(yīng)對(duì)

（一）主要影響。修訂后準(zhǔn)則在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，所以，所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)都會(huì)受到此次修訂的影響，特別是存在其他綜合收益和持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)的企業(yè)，對(duì)報(bào)表的列報(bào)和披露影響較大。從2009年我國(guó)要求列報(bào)綜合收益以來(lái)，我國(guó)上市公司中除金融類(lèi)企業(yè)外其他綜合收益項(xiàng)目并不多見(jiàn)，主要的項(xiàng)目是可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，而且列報(bào)的金額相對(duì)較小。我國(guó)銀行、保險(xiǎn)和證券公司等金融類(lèi)企業(yè)中普遍存在其他綜合收益項(xiàng)目和重分類(lèi)調(diào)整，此次修訂對(duì)我國(guó)金融類(lèi)企業(yè)將會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響，值得進(jìn)一步研究。

（二）應(yīng)對(duì)措施。針對(duì)此次修訂，企業(yè)可采取如下應(yīng)對(duì)措施：（1）組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則。熟悉各準(zhǔn)則的規(guī)定及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的影響。（2）改進(jìn)持有待售資產(chǎn)的核算。對(duì)于存在劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或劃分為持有待售的處置組的企業(yè)，可以把這些持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)從相應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等）中分離出來(lái)，單獨(dú)設(shè)置“持有待售資產(chǎn)”科目予以核算。如有劃分為持有待售的處置組中的負(fù)債的，則可以單獨(dú)設(shè)置“持有待售負(fù)債”科目進(jìn)行核算。（3）改進(jìn)其他綜合收益的核算。目前，其他綜合收益在“資本公積――其他資本公積”明細(xì)科目中核算，這一科目包含的內(nèi)容過(guò)于繁雜，不僅包含其他綜合收益項(xiàng)目、與計(jì)入其他綜合收益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響，還包含不屬于其他綜合收益的情況。企業(yè)可將其他綜合收益從“資本公積――其他資本公積”明細(xì)科目中分離出來(lái)，單獨(dú)設(shè)置“其他綜合收益”科目，并針對(duì)其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響等設(shè)置相應(yīng)的二級(jí)、三級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，這樣將更有利于其他綜合收益的列報(bào)與披露。

參考文獻(xiàn)：

財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)基本要求范文第2篇

【關(guān)鍵詞】 中國(guó)―東盟自由貿(mào)易區(qū)；財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；借鑒

一、前言

隨著中國(guó)―東盟自由貿(mào)易區(qū)的建成及泛北部灣經(jīng)濟(jì)圈的蓬勃發(fā)展，我國(guó)與越南的貿(mào)易往來(lái)日益增多。如何促進(jìn)兩國(guó)間的經(jīng)濟(jì)信息交流、降低兩國(guó)的貿(mào)易壁壘、提高兩國(guó)貿(mào)易效率、減少貿(mào)易成本是擺在中越兩國(guó)面前的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。會(huì)計(jì)作為一門(mén)國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言在中越兩國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和雙邊經(jīng)濟(jì)關(guān)系的深化中有著重要作用。財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等方面信息的文件，是所有者和債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者全面了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)情況、作出正確決策的重要手段。本文通過(guò)對(duì)中越兩國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則差異的研究，有利于深刻認(rèn)識(shí)中越兩國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，改進(jìn)和完善我國(guó)自身的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、實(shí)現(xiàn)中越兩國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的趨同，為兩國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的投資環(huán)境，促進(jìn)兩國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、中越企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較

越南《第21號(hào)準(zhǔn)則――財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)》由兩大部分共七十四條規(guī)定構(gòu)成。第一大部分為總則，規(guī)定了準(zhǔn)則的目的和使用范圍；第二大部分為準(zhǔn)則內(nèi)容。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)準(zhǔn)則――財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)》由六章共三十五條規(guī)定構(gòu)成，第一章為總則，規(guī)定了準(zhǔn)則的目的和報(bào)告的構(gòu)成；第二章是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的基本要求；第三章至第六章分別為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注的列報(bào)要求。比較可以看出，中越兩國(guó)在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、名稱(chēng)與定義、報(bào)告構(gòu)成、格式、附注與財(cái)務(wù)報(bào)告說(shuō)明書(shū)和對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的借鑒程度等方面存在較大差異（見(jiàn)表1）。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的比較

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。可見(jiàn)，我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)首先是受托責(zé)任觀；其次才強(qiáng)調(diào)決策有用性（黃毅等，2009）。

而越南財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)以決策有用觀為主，沒(méi)有要求反映管理層受托責(zé)任履行情況，淡化了管理者的受托責(zé)任，更重視投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的利用。

（二）名稱(chēng)與定義的比較

在財(cái)務(wù)報(bào)告的名稱(chēng)上，越南與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致稱(chēng)為財(cái)務(wù)報(bào)告，而我國(guó)稱(chēng)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而使其與我國(guó)的會(huì)計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例中的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”的稱(chēng)呼相吻合。

在財(cái)務(wù)報(bào)告的定義上，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)表附注及其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。

而越南在《第21號(hào)準(zhǔn)則――財(cái)務(wù)報(bào)告》中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的定義進(jìn)行了規(guī)范，財(cái)務(wù)報(bào)告是根據(jù)一定的結(jié)構(gòu)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成的比較

我國(guó)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)準(zhǔn)則――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》中規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)?！必?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，企業(yè)對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表還包括所有者權(quán)益變動(dòng)表。越南的財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告說(shuō)明書(shū)組成，其中會(huì)計(jì)平衡表、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果表、資金周轉(zhuǎn)報(bào)表分別類(lèi)似于我國(guó)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，而財(cái)務(wù)報(bào)告說(shuō)明書(shū)則類(lèi)似于我國(guó)的報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。

報(bào)表方面我國(guó)比越南多了所有者權(quán)益變動(dòng)表，這是反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動(dòng)，還包括所有者權(quán)益增減變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是要反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動(dòng)的原因。越南財(cái)務(wù)報(bào)告不包含所有者權(quán)益變動(dòng)表，并不是忽略股東權(quán)益，相反，越南《第21號(hào)準(zhǔn)則――財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)》中規(guī)定：“除了財(cái)務(wù)報(bào)告外，企業(yè)還可以編制管理報(bào)告，主要是描述和解釋企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況的主要特征，以及如果董事會(huì)認(rèn)為在作出經(jīng)濟(jì)決策過(guò)程中對(duì)他們是有用的一些不確定的重要事項(xiàng)應(yīng)該進(jìn)行處理?！庇纱丝梢?jiàn)，要了解越南企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)信息，可以通過(guò)管理報(bào)告等其他相關(guān)資料來(lái)獲取。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告格式的比較

雖然中越兩國(guó)在制定財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的過(guò)程中都不同程度地借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但由于兩國(guó)所處的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和會(huì)計(jì)環(huán)境不同，兩國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的格式要求有較大差異。我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)于對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表及其附表格式都有統(tǒng)一規(guī)定，要求各單位在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行統(tǒng)一規(guī)定，不能隨意增列或減少表內(nèi)項(xiàng)目，更不能任意變更表內(nèi)各項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。而越南對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求并沒(méi)有我國(guó)這么嚴(yán)格，只有指導(dǎo)性的說(shuō)明，留給企業(yè)可選擇的空間比較大。

（五）附注與財(cái)務(wù)報(bào)告說(shuō)明書(shū)的比較

附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，我國(guó)一般企業(yè)的附注包括以下內(nèi)容：1.企業(yè)的基本情況；2.財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)；3.遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明；4.重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)；5.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明；6.報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明；7.或有事項(xiàng)；8.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；9.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。

越南的財(cái)務(wù)報(bào)告說(shuō)明書(shū)包括：1.財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)；2.發(fā)生重要交易和事項(xiàng)選擇和運(yùn)用的具體會(huì)計(jì)政策；3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定而未能在其他財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的任何信息；4.提供未能在其他財(cái)務(wù)報(bào)告中披露，但又被視為必須真實(shí)、公允披露的補(bǔ)充信息；5.會(huì)計(jì)平衡表、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果表和在資金周轉(zhuǎn)報(bào)表中相應(yīng)金額文字描述和更詳細(xì)的分析；6.其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露的信息和一些必須真實(shí)和公允地披露必要的補(bǔ)充信息；7.列報(bào)所有者權(quán)益的變動(dòng)。

通過(guò)比較可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)的附注與越南的財(cái)務(wù)報(bào)告說(shuō)明書(shū)相比，更加具體和詳細(xì)，涉及范圍更廣，分類(lèi)也更明確，通過(guò)嚴(yán)格的規(guī)定一定程度上減少了財(cái)務(wù)報(bào)告編制者弄虛作假的機(jī)會(huì)，也給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更全面、更具體的信息。而越南的財(cái)務(wù)報(bào)告說(shuō)明書(shū)，在披露的內(nèi)容上沒(méi)有嚴(yán)格的界定，只是強(qiáng)調(diào)要按一定的順序和一貫性披露，使之能夠與其他企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行比較即可。

三、啟示

（一）明確財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性

我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容主要以資金管理為導(dǎo)向，財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息著眼于國(guó)家宏觀管理，受托責(zé)任和決策作用同樣重視。與其他市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家相比，我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容不夠完備（馮俊萍，2010）。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷成熟，我國(guó)國(guó)際化程度的逐步提高，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性會(huì)有更高的要求，以便其作出及時(shí)而科學(xué)的決策。這就要求我國(guó)必須明確會(huì)計(jì)目標(biāo)，擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告的范圍，向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看齊，要注重所披露財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于管理者決策的相關(guān)性，逐漸規(guī)范和發(fā)展資本市場(chǎng)，促進(jìn)社會(huì)資本的流動(dòng)性和社會(huì)資源的有效利用。

（二）兩國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的必然性

中越兩國(guó)在制定財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的過(guò)程中都不同程度地借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，越南對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒程度較大，甚至直接采用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但中越兩國(guó)都根據(jù)本國(guó)國(guó)情對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整修改列示。以資產(chǎn)負(fù)債表（越南的會(huì)計(jì)平衡表）的列報(bào)為例，越南的會(huì)計(jì)平衡表中直接略去了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求列示的投資性房地產(chǎn)、金融工具、生物資產(chǎn)、遞延所得稅等項(xiàng)目（吳志娟，2008）；而我國(guó)則是在充分考慮本國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，在資產(chǎn)負(fù)債表中略去了惡性通貨膨脹，將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求列示的不動(dòng)產(chǎn)、廠(chǎng)房及設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)等作為非貨幣性資產(chǎn)交換。由此可見(jiàn)，在會(huì)計(jì)國(guó)際化程度日益加強(qiáng)的情況下，如果中越兩國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在重大差異，雙方在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)必將進(jìn)行大量調(diào)整，從而加大了雙方的貿(mào)易成本，不利于經(jīng)濟(jì)效益的提高和實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化。因此要真正實(shí)現(xiàn)中越兩國(guó)經(jīng)貿(mào)合作快速發(fā)展，降低貿(mào)易壁壘，必須要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)這門(mén)國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言在兩國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的重要作用，提高兩國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的可比性。由于兩國(guó)同屬社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又不同程度地借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這為實(shí)現(xiàn)兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同提供了很好的基礎(chǔ)。

【參考文獻(xiàn)】

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財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)基本要求范文第3篇

【關(guān)鍵詞】重要性；未更正錯(cuò)報(bào)

根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求>應(yīng)用指南等38項(xiàng)應(yīng)用指南的通知》會(huì)協(xié)[2010]94號(hào)的要求，從2012年1月1日開(kāi)始，執(zhí)行新的審計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南。新的審計(jì)準(zhǔn)則及指南是對(duì)2006年2月財(cái)政部的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》的又一次變革。新審計(jì)準(zhǔn)則體系在全面貫徹風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念的同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的審計(jì)理念再次帶來(lái)了變革和強(qiáng)化。其中審計(jì)重要性水平是變化中的主要部分。

至2013年新準(zhǔn)則已實(shí)施一年多來(lái)，實(shí)際執(zhí)行效果還需從實(shí)務(wù)來(lái)驗(yàn)證，筆者從大量實(shí)務(wù)案例角度出發(fā)，對(duì)重要性水平在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，進(jìn)而對(duì)解決方法提出初步建議。

一、重要性的概念

根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)—計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的角度闡釋重要性概念。1221號(hào)重要性水平在準(zhǔn)則中明確指出，重要性的定義與財(cái)務(wù)報(bào)表中的一致。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》中對(duì)重要性的規(guī)定是，重要性是指財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目具有重要性。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。由此可知，審計(jì)中使用的重要性，是和財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中的重要性是一致的。

在審計(jì)準(zhǔn)則及其指南中進(jìn)而對(duì)對(duì)審計(jì)中如何使用重要性，則分別從財(cái)務(wù)報(bào)表總體的重要性、實(shí)際執(zhí)行的重要性和未更正錯(cuò)報(bào)的重要性等進(jìn)行了規(guī)定，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)提供了準(zhǔn)則和指南，目的旨在提高審計(jì)的效果的同時(shí)提高審計(jì)的效率。

二、計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性

1、財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性是項(xiàng)目組在計(jì)劃階段的主要工作，用來(lái)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，所以它對(duì)下一步的審計(jì)程序和工作有著重大的影響，計(jì)算報(bào)表整體重要性的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤則會(huì)導(dǎo)致確定的重要性水平錯(cuò)誤，如某公司是一家目前正處在ipo申報(bào)階段的過(guò)程中的公司，在申報(bào)期內(nèi)該公司收入和利潤(rùn)均穩(wěn)定增長(zhǎng)。項(xiàng)目組在確定重要性水平時(shí)，是按照毛利的一定比例來(lái)計(jì)算，底稿摘錄如下：

第一重要性水平計(jì)量基礎(chǔ)的考慮，基礎(chǔ)項(xiàng)目為毛利，采用該基礎(chǔ)確定整體重要性時(shí)考慮因素是因?yàn)榕c收入成本有較強(qiáng)相關(guān)性，該項(xiàng)目的合并報(bào)表層次的整體毛利金額為6，262.72萬(wàn)元。

第二財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的確定，計(jì)算基礎(chǔ)金額6，262.72萬(wàn)元作為計(jì)算重要性水平的基礎(chǔ)，項(xiàng)目組認(rèn)為無(wú)其他影響整體重要性的定性因素，所以選取的適用比率1.50%，計(jì)算后確定為93.94萬(wàn)元。項(xiàng)目組未對(duì)計(jì)算出的重要性水平結(jié)果取整數(shù)，所以最終確定的重要性水平為93.94萬(wàn)元。

此例中不恰當(dāng)?shù)脑蚴琼?xiàng)目組確定的重要性水平為93.94萬(wàn)元，并認(rèn)為按照毛利的一定比例來(lái)作為計(jì)算的基礎(chǔ)，編制基礎(chǔ)未按照準(zhǔn)則的要求，原因是項(xiàng)目組認(rèn)為收入成本有較強(qiáng)相關(guān)性。但按照準(zhǔn)則準(zhǔn)則及指南的要求，對(duì)盈利企業(yè)來(lái)講，一般是按照稅前利潤(rùn)的一定比例確定，所以與準(zhǔn)則的規(guī)定不一致，需修改重要性水平的底稿。

除此之外，還存在確定重要性水平時(shí)，計(jì)算比例未按照規(guī)范要求。按照準(zhǔn)則準(zhǔn)則及指南的要求，一般是按照稅前利潤(rùn)的5%的比例確定，因?yàn)橥ǔＧ闆r下可接受信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為5%，它是通過(guò)統(tǒng)計(jì)學(xué)的抽樣計(jì)算并驗(yàn)證過(guò)的，但在實(shí)務(wù)中存在項(xiàng)目組不按照5%的比例來(lái)計(jì)算的情況。

2、實(shí)際執(zhí)行的重要性

實(shí)際執(zhí)行的重要性水平，旨在將未更正錯(cuò)報(bào)和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降低至適當(dāng)?shù)牡退健Ｒ话惆凑湛傮w重要性水平的一定比例確定，而有的項(xiàng)目在錯(cuò)誤的財(cái)報(bào)總體重要性水平的基礎(chǔ)上，計(jì)算實(shí)際執(zhí)行的重要性水平。如整體重要性水平計(jì)算錯(cuò)誤，則實(shí)際執(zhí)行的重要性水平也會(huì)錯(cuò)。如某公司是一家國(guó)有控股的企業(yè)，于2008年改制后成為股份公司，目前在申報(bào)ipo的反饋階段，項(xiàng)目組在對(duì)中國(guó)證監(jiān)會(huì)反饋時(shí)，按照《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》的

定，補(bǔ)充最近一期的審計(jì)報(bào)告，項(xiàng)目組確定重要性水平的工作底稿如下：

第一重要性水平計(jì)量基礎(chǔ)的考慮和報(bào)表整體重要性的確定，基礎(chǔ)項(xiàng)目為收入，采用該基礎(chǔ)確定整體重要性時(shí)考慮因素是收入在報(bào)告期內(nèi)穩(wěn)定增長(zhǎng)，金額為23，966.92萬(wàn)元。項(xiàng)目組認(rèn)為無(wú)其他影響整體重要性的定性因素，所以計(jì)算基礎(chǔ)采用23，966.92萬(wàn)元，選取的適用比率0.80%，計(jì)算后確定為191.74萬(wàn)元，重要性水平結(jié)果向下取整數(shù)，所以項(xiàng)目組最終確定的重要性水平取正后為191.00萬(wàn)元。

第二實(shí)際執(zhí)行的重要性的確定，在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性水平時(shí)，項(xiàng)目組考慮到該項(xiàng)目整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為低，所以確定為整體重要性金額的75%，計(jì)算后確定的數(shù)值為143.25萬(wàn)元。

此例中不恰當(dāng)?shù)脑蚴琼?xiàng)目組確定的財(cái)務(wù)報(bào)表總體的重要性水平時(shí)，是按照收入的0.8%來(lái)計(jì)算，計(jì)算結(jié)果有誤，而在此錯(cuò)誤的基礎(chǔ)上，來(lái)計(jì)算實(shí)際執(zhí)行的重要性水平，就導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行的重要性水平錯(cuò)誤。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)—計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》準(zhǔn)則的規(guī)定，實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額。它是本次審計(jì)準(zhǔn)則更新后新提出的概念，項(xiàng)目組在此存在理解不到位的情況，所以才導(dǎo)致計(jì)算錯(cuò)誤。

3、未更正錯(cuò)報(bào)的重要性

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則重要性的規(guī)定，未更正錯(cuò)報(bào)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中累積的且被審計(jì)單位未更正的錯(cuò)報(bào)。在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和形成審計(jì)意見(jiàn)的影響。如某公司是一家在2010年上市的國(guó)有控股上市公司，公司上市前后的收入和利潤(rùn)均穩(wěn)定增長(zhǎng)，項(xiàng)目組重要性水平底稿為：

第一重要性水平的計(jì)量基礎(chǔ)和報(bào)表整體重要性的確定，基礎(chǔ)項(xiàng)目為稅前利潤(rùn)，采用該基礎(chǔ)確定整體重要性時(shí)考慮因素是，2011年12月首次公開(kāi)發(fā)行，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者比較關(guān)注經(jīng)營(yíng)成果，選用稅前利潤(rùn)作為計(jì)算基礎(chǔ)比較合適，所以選取合并報(bào)表層次的稅前利潤(rùn)14，039.62萬(wàn)元。計(jì)算基礎(chǔ)金額14，039.62萬(wàn)元作為計(jì)算重要性水平的基礎(chǔ)，項(xiàng)目組認(rèn)為無(wú)其他影響整體重要性的定性因素，所以采用比率1.50%來(lái)計(jì)算，計(jì)算后為701.98萬(wàn)元，向下取整后最終確定為700.00萬(wàn)元。

第二實(shí)際執(zhí)行的重要性和未更正錯(cuò)報(bào)名義金額的確定，項(xiàng)目組認(rèn)為該項(xiàng)目整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為低，按照審計(jì)準(zhǔn)則指南的規(guī)定，當(dāng)實(shí)際執(zhí)行的重要性水平設(shè)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的50%，適用的參考比率為75%，所以項(xiàng)目組選定計(jì)算比例為75%，計(jì)算后確定的數(shù)值為525.00萬(wàn)元。在確定實(shí)未更正錯(cuò)報(bào)名義金額時(shí)，項(xiàng)目組認(rèn)為客戶(hù)存在高風(fēng)險(xiǎn)特征，這樣，按照審計(jì)準(zhǔn)則指南的規(guī)定，當(dāng)實(shí)際執(zhí)行的重要性水平設(shè)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的75%，參考比例為5%，計(jì)算后確定的數(shù)值為35.00萬(wàn)元。

此例中不恰當(dāng)?shù)脑蚴?，未更正錯(cuò)報(bào)雖然在底稿中明確為35.00萬(wàn)元，但在實(shí)際執(zhí)行的重要性水平部分，本來(lái)原認(rèn)為是低風(fēng)險(xiǎn)特征的項(xiàng)目，在確定未更正錯(cuò)報(bào)金額時(shí)，卻又認(rèn)為該項(xiàng)目是具有高風(fēng)險(xiǎn)特征的，存在前后矛盾的問(wèn)題，導(dǎo)致最后的計(jì)算出現(xiàn)混亂。由于在審計(jì)報(bào)告階段，未更正錯(cuò)報(bào)是用來(lái)確定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見(jiàn)的影響，過(guò)高或過(guò)低的計(jì)算結(jié)果，必然會(huì)影響審計(jì)的效率，所以在報(bào)告階段也需謹(jǐn)慎確定未更正錯(cuò)報(bào)的重要性。

財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)基本要求范文第4篇

一、中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同

2005年,中國(guó)財(cái)政部在全面總結(jié)多年來(lái)會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,集中力量制定完成了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。在此期間,IASB多次派專(zhuān)家與財(cái)政部會(huì)計(jì)司團(tuán)隊(duì)一起工作。2005年11月8日,中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(CASC)與IASB簽署聯(lián)合聲明指出:中國(guó)制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。同時(shí),IASB確認(rèn)了中國(guó)特殊情況和環(huán)境下的一些會(huì)計(jì)問(wèn)題,涉及關(guān)聯(lián)方交易的披露、公允價(jià)值計(jì)量和同一控制下的企業(yè)合并。在這些問(wèn)題上,中國(guó)可以為IASB尋求高質(zhì)量的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解決方案提供非常有用的幫助。

2009年11月4日,IASB了新修訂的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)――關(guān)聯(lián)方披露》,基本消除了與中國(guó)關(guān)聯(lián)方準(zhǔn)則的差異。

2010年,IASB通過(guò)年度改進(jìn)項(xiàng)目對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)――首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》進(jìn)行了修改,允許首次公開(kāi)發(fā)行股票的公司將改制上市過(guò)程中確定的重估價(jià)作為“認(rèn)定成本”入賬,并進(jìn)行追溯調(diào)整。此舉有效解決了中國(guó)企業(yè)改制上市過(guò)程中因資產(chǎn)重估引發(fā)的會(huì)計(jì)問(wèn)題。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在所有上市公司、部分非上市金融企業(yè)和中央大型國(guó)有企業(yè)實(shí)施,并逐步擴(kuò)大實(shí)施范圍,目前已擴(kuò)大到幾乎所有大中型企業(yè)。三年實(shí)踐證明,中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到了平穩(wěn)有效實(shí)施,對(duì)于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為,提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,促進(jìn)資本市場(chǎng)完善,發(fā)揮了十分重要的作用。2008年5月,IASB派專(zhuān)家對(duì)中國(guó)上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況進(jìn)行了實(shí)地考察,進(jìn)一步確認(rèn)了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系平穩(wěn)有效實(shí)施的結(jié)論。2009年10月,世界銀行就中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同和有效實(shí)施情況評(píng)估報(bào)告,明確指出:“中國(guó)改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)質(zhì)量的戰(zhàn)略已成為良好典范,并可供其他國(guó)家仿效”。

中國(guó)香港從2005年開(kāi)始采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。在中國(guó)內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同并有效實(shí)施后,2007年12月6日,中國(guó)內(nèi)地與香港簽署了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效聯(lián)合聲明,確認(rèn)兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效互認(rèn)。歐盟從2005年開(kāi)始在上市公司采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。

歐盟委員會(huì)在對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同和有效實(shí)施情況評(píng)估后,于2008年12月12日就第三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效問(wèn)題規(guī)則,確認(rèn)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與歐盟所采用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等效,決定自2009年起至2011年底的過(guò)渡期內(nèi),允許中國(guó)企業(yè)進(jìn)入歐盟資本市場(chǎng)時(shí)直接采用按中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。

以上表明,中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了趨同,并在上市公司和非上市大中型企業(yè)范圍內(nèi)平穩(wěn)有效實(shí)施,得到了國(guó)內(nèi)外廣泛認(rèn)可。

二、應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī),中國(guó)支持建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,積極推進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國(guó)際趨同

為應(yīng)對(duì)本次國(guó)際金融危機(jī),2008年11月,G20華盛頓峰會(huì)深刻分析和總結(jié)了國(guó)際金融危機(jī)產(chǎn)生的根源,提出了應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的對(duì)策,以及改進(jìn)IASB治理結(jié)構(gòu)和建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)。2009年6月,金融穩(wěn)定論壇(FSF)改組形成的FSB在瑞士巴塞爾舉行成立大會(huì),決定設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行委員會(huì)以促進(jìn)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同。

2009年9月,G20匹茲堡峰會(huì)再次呼吁國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)加倍努力,通過(guò)獨(dú)立的準(zhǔn)則制定程序,制定一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

根據(jù)G20和FSB的要求,IASB積極研究國(guó)際金融危機(jī)中暴露出來(lái)的相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題,在完善國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則方面做了大量工作并取得了積極成果,主要包括:(1)成立金融危機(jī)咨詢(xún)組,提出了改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的系統(tǒng)化建議;(2)制定公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,為公允價(jià)值計(jì)量提供一套統(tǒng)一的指南;(3)推進(jìn)降低金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則復(fù)雜性的綜合項(xiàng)目,簡(jiǎn)化金融工具分類(lèi)、計(jì)量、減值和套期等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;(4)全面修訂財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,明確資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)和特殊目的主體會(huì)計(jì)處理問(wèn)題;(5)加快保險(xiǎn)合同等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目的制定步伐。上述趨同項(xiàng)目將于2011年6月底前完成。

中國(guó)高度贊賞和支持IASB為應(yīng)對(duì)本次國(guó)際金融危機(jī)和落實(shí)G20、FSB要求所做的不懈努力。

中國(guó)作為全球最大的發(fā)展中國(guó)家和新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同的基礎(chǔ)上,密切跟蹤IASB相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大修改和制定工作,組織了會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界專(zhuān)家等組成若干項(xiàng)目組,結(jié)合中國(guó)的實(shí)際開(kāi)展深入研究;同時(shí)與亞洲、大洋洲國(guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)成立了亞洲――大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組(AOSSG),反映本地區(qū)的情況和建議。中國(guó)始終堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同互動(dòng)原則,主張國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要實(shí)現(xiàn)其高質(zhì)量、權(quán)威性和全球公認(rèn)性,必須充分考慮發(fā)展中國(guó)家尤其是新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的實(shí)際情況。這樣,中國(guó)才能保持其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)國(guó)際趨同。

三、中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的時(shí)間安排

財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)基本要求范文第5篇

隨著社會(huì)保障體制改革的不斷深入,我國(guó)正在建立和完善具有中國(guó)特色、適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。它包含三個(gè)層次,第一層次是社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶(hù)相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險(xiǎn);第二層次是企業(yè)年金(又稱(chēng)企業(yè)年金);第三層次是個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)。2006年3月,我國(guó)頒發(fā)了第一部規(guī)范企業(yè)年金基金的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)———企業(yè)年金基金》。同時(shí)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)———職工薪酬》也對(duì)養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)處理有了新的規(guī)定。本文試圖通過(guò)借鑒國(guó)外養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算中的成熟經(jīng)驗(yàn),對(duì)我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)中的幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行探討,以期對(duì)我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的順利實(shí)施和今后的發(fā)展提供一些思路。

1.企業(yè):養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的核算主體

我國(guó)2005年頒布的《企業(yè)年金基金管理試行辦法》要求,設(shè)立企業(yè)年金的企業(yè)及其職工作為委托人與企業(yè)年金理事會(huì)或法人受托機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)受托人),受托人與企業(yè)年金基金賬戶(hù)管理機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)賬戶(hù)管理人)、企業(yè)年金基金托管機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)托管人)和企業(yè)年金基金投資管理機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)投資管理人),按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立書(shū)面合同關(guān)系。作為企業(yè)年金委托人的企業(yè)則依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)———職工薪酬》以企業(yè)為主體來(lái)規(guī)定企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和企業(yè)年金),應(yīng)當(dāng)按照職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間和受益對(duì)象,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本,或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

而企業(yè)年金的受托人、托管人、賬戶(hù)管理人、投資管理人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)———企業(yè)年金基金》以企業(yè)年金為會(huì)計(jì)主體,規(guī)范企業(yè)年金的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量,以及財(cái)務(wù)報(bào)表列表等內(nèi)容。

因此,嚴(yán)格來(lái)說(shuō)與絕大多數(shù)企業(yè)相關(guān)的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)應(yīng)依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)———職工薪酬》實(shí)施,其會(huì)計(jì)主體是企業(yè)本身。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)———企業(yè)年金基金》是用來(lái)規(guī)范企業(yè)年金的受托人、托管人、賬戶(hù)管理人、投資管理人,要求他們以企業(yè)年金基金作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào),要求他們應(yīng)當(dāng)將年金基金與其固有資產(chǎn)和其他資產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)分,以確保企業(yè)年金基金的安全。這有助于提供關(guān)于企業(yè)年金財(cái)務(wù)狀況、凈資產(chǎn)變動(dòng)等方面的有用信息,進(jìn)而反映相關(guān)各方受托責(zé)任的履行情況。

2權(quán)責(zé)發(fā)生制:養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的核算原則

以前我國(guó)對(duì)養(yǎng)老金的核算是基于收付實(shí)現(xiàn)制,而今年的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)始采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算,這是由于以下兩點(diǎn)原因:

2.1對(duì)于養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)處理,國(guó)際上通常是在“社會(huì)福利觀”或“勞動(dòng)報(bào)酬觀”的理念指導(dǎo)下進(jìn)行的

社會(huì)福利觀認(rèn)為:職工退休后不再?gòu)氖聧徫恍缘膭趧?dòng),但卻領(lǐng)取養(yǎng)老金,這是對(duì)剩余價(jià)值的再分配,實(shí)質(zhì)上隸屬于社會(huì)福利的范疇。與此相應(yīng)的養(yǎng)老金成本的會(huì)計(jì)核算采用的是“收付實(shí)現(xiàn)制”,企業(yè)職工在職期間并不確認(rèn)養(yǎng)老金成本,只是在實(shí)際支付養(yǎng)老金時(shí)列為“營(yíng)業(yè)外支出”或“管理費(fèi)用”。勞動(dòng)報(bào)酬觀認(rèn)為:職工退休后領(lǐng)取的養(yǎng)老金是職工勞動(dòng)力價(jià)值的組成部分,與職工在職時(shí)領(lǐng)取的工資一樣屬于勞動(dòng)力再生產(chǎn)費(fèi)用的一部分。這種觀點(diǎn)主張,養(yǎng)老金是遞延的勞動(dòng)報(bào)酬,屬于“遞延工資”的范疇。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求,與當(dāng)期收入相關(guān)的費(fèi)用,不論其是否實(shí)際支付,都應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)。因此,在會(huì)計(jì)核算中,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)確認(rèn)養(yǎng)老金成本,能夠保證在那些將來(lái)有權(quán)取得養(yǎng)老金的職工提供服務(wù)的期間將養(yǎng)老金成本(遞延工資)系統(tǒng)的、合理的分配于各會(huì)計(jì)期間和各個(gè)成本項(xiàng)目。在實(shí)踐中,絕大多數(shù)國(guó)家的會(huì)計(jì)理念都在由“社會(huì)福利觀”向“勞動(dòng)報(bào)酬觀”進(jìn)行過(guò)渡,與此相應(yīng),養(yǎng)老金成本的會(huì)計(jì)核算原則也由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變,我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的發(fā)展也印證了這一軌跡。

2.2在對(duì)養(yǎng)老金的成本確認(rèn)和基金籌措之間的關(guān)系上,收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制也有根本不同的認(rèn)識(shí)

基金籌措是一個(gè)財(cái)務(wù)程序,其目的是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)以實(shí)現(xiàn)有可動(dòng)用的資金以履行將來(lái)支付養(yǎng)老金的義務(wù);養(yǎng)老金成本的確認(rèn)是確保將養(yǎng)老金成本系統(tǒng)的、合理的分配于那些將來(lái)有權(quán)取得養(yǎng)老金的職工提供服務(wù)的期間?？梢?jiàn),養(yǎng)老金的成本確認(rèn)和基金籌措是兩個(gè)獨(dú)立的環(huán)節(jié)。而收付實(shí)現(xiàn)制卻將兩者合二為一,即養(yǎng)老金成本直接等同于撥付給托管人的現(xiàn)金數(shù)。相反,權(quán)責(zé)發(fā)生制將成本確認(rèn)環(huán)節(jié)與基金籌措環(huán)節(jié)分開(kāi),無(wú)論當(dāng)期基金的撥付數(shù)是多少,都采用某種可接受的精算方法來(lái)計(jì)算當(dāng)期的養(yǎng)老金成本。另外,由于企業(yè)的撥付數(shù)往往會(huì)受到其他因素的影響,如所得稅、企業(yè)的現(xiàn)金流量及是否有其他的投資機(jī)會(huì),這時(shí),某一會(huì)計(jì)期間的養(yǎng)老金成本不一定等于該期間企業(yè)撥付給養(yǎng)老基金的金額,使用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)當(dāng)期養(yǎng)老金成本有利于排除這些干擾因素。

無(wú)論從何種角度看,與收付實(shí)現(xiàn)制相比,權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)原則可以提供更為真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

3企業(yè)年金計(jì)劃:既定繳存或既定受益

企業(yè)年金計(jì)劃分為既定繳存計(jì)劃和既定收益計(jì)劃?！睹绹?guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第87號(hào)———雇主對(duì)養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)處理》對(duì)兩種養(yǎng)老金計(jì)劃都作了詳盡的闡述,其主要觀點(diǎn)是:

3.1既定繳存計(jì)劃(DefinedContributionPlan)

既定繳存計(jì)劃為每個(gè)計(jì)劃參與者提供一個(gè)個(gè)人賬戶(hù),并按照既定的公式?jīng)Q定參與者的繳存金額,并不規(guī)定其將收到的福利的金額;將來(lái)在其有資格領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí),參與者所收到的養(yǎng)老金福利僅僅取決于向該個(gè)人賬戶(hù)的繳存金額、用該繳存投資賺得的收益以及可被分?jǐn)傊猎搨€(gè)人賬戶(hù)的對(duì)其他參與者福利的罰沒(méi)款項(xiàng)。這樣基金的主辦者(企業(yè))承擔(dān)了按預(yù)先的協(xié)議向職工個(gè)人賬戶(hù)繳費(fèi)的責(zé)任。當(dāng)職工離開(kāi)企業(yè)時(shí),其個(gè)人賬戶(hù)的資金可以隨之轉(zhuǎn)移,進(jìn)入其他企業(yè)的企業(yè)年金賬戶(hù),這在一定程度上降低了職工更換工作的成本,促進(jìn)了人力資源的流動(dòng)。企業(yè)僅承擔(dān)按期向賬戶(hù)繳費(fèi)的義務(wù),不承擔(dān)職工退休后向職工支付養(yǎng)老金的義務(wù),也不承擔(dān)與企業(yè)年金基金有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)(如通貨膨脹、生活費(fèi)用水平的提高、死亡年齡的推遲及投資風(fēng)險(xiǎn)等),這些風(fēng)險(xiǎn)將由企業(yè)年金基金的托管機(jī)構(gòu)或基金參與者自行承擔(dān)。因此,企業(yè)向基金管理者繳存的資產(chǎn)不再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn),企業(yè)當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的養(yǎng)老金成本是企業(yè)當(dāng)期應(yīng)支付的企業(yè)年金繳存金,確認(rèn)的養(yǎng)老金負(fù)債是按照基金規(guī)定,當(dāng)期及以前各期累計(jì)的應(yīng)繳未繳企業(yè)年金繳存金。

3.2既定受益計(jì)劃(DefinedBenefitPlan)

既定受益計(jì)劃是指企業(yè)根據(jù)職工工資水平和服務(wù)年限等來(lái)確定未來(lái)養(yǎng)老金的實(shí)際支付金額,未來(lái)的養(yǎng)老金由企業(yè)預(yù)先承諾,與計(jì)劃資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)完全由企業(yè)承擔(dān)。養(yǎng)老金的金額通常是一個(gè)或多個(gè)因素的函數(shù),如參加者的年齡、服務(wù)年數(shù)或工資水平;該養(yǎng)老金既可以是一筆年金,也可以一次性支付。在這一計(jì)劃下,按期足額支付養(yǎng)老金的責(zé)任由企業(yè)承擔(dān),如果到期不能按照原先的約定支付養(yǎng)老金,則違約責(zé)任亦應(yīng)由企業(yè)承擔(dān),換言之,企業(yè)承擔(dān)了不能足額支付的風(fēng)險(xiǎn)、投資失敗風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)等一系列風(fēng)險(xiǎn);而該基金的參與者如果提前離開(kāi)企業(yè),則他過(guò)去服務(wù)所賺得的養(yǎng)老金很有可能部分、甚至全部喪失。由于既定受益基金需要涉及大量的精算假設(shè)和會(huì)計(jì)估計(jì),如職工未來(lái)養(yǎng)老金水平、領(lǐng)取養(yǎng)老金的年數(shù)、剩余服務(wù)年限、未來(lái)工資水平、能夠領(lǐng)取養(yǎng)老金的職工人數(shù)的折現(xiàn)率等,故其會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的養(yǎng)老金成本除當(dāng)期服務(wù)成本外,還涉及過(guò)去服務(wù)成本、精算利得和損失和利息費(fèi)用等項(xiàng)目。企業(yè)對(duì)職工的養(yǎng)老金義務(wù)應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)養(yǎng)老金負(fù)債。養(yǎng)老金負(fù)債是企業(yè)采用一定的精算方法、估計(jì)合適的折現(xiàn)率所計(jì)算出的未來(lái)需要支付的養(yǎng)老金總額的折現(xiàn)值。

我國(guó)的企業(yè)年金計(jì)劃屬于既定繳存計(jì)劃,而許多企業(yè)年金會(huì)計(jì)比較成熟的國(guó)家采用既定受益計(jì)劃。這是因?yàn)槲覈?guó)大多數(shù)企業(yè)按既定受益計(jì)劃處理的條件尚不成熟,如會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高、精算師隊(duì)伍建設(shè)欠缺等,而且我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體制、資本市場(chǎng)、稅收制度和企業(yè)年金的發(fā)展歷程及現(xiàn)實(shí)狀況和西方國(guó)家都有較大差異,這就造成我國(guó)在企業(yè)年金計(jì)劃以及會(huì)計(jì)處理上同國(guó)際慣例存在較大的差異。

4養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理方法:專(zhuān)設(shè)“應(yīng)付養(yǎng)老金”科目

以前我國(guó)基本養(yǎng)老金是企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的繳費(fèi)比例(20%,其中8%記入個(gè)人賬戶(hù))以在職職工的繳費(fèi)工資為基數(shù)計(jì)算出來(lái),借記“管理費(fèi)用”,貸記“其他應(yīng)付款”。而企業(yè)年金基金則借記“管理費(fèi)用”,貸記“應(yīng)付福利費(fèi)”。由于我國(guó)養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)核算采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”,在計(jì)提養(yǎng)老金時(shí),借方科目發(fā)生了變化。

我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)———職工薪酬》規(guī)定企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)),應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算,按照職工提供服務(wù)的受益對(duì)象,分別以下列情況處理:

①應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

②應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。

③上述①和②之外的其他職工薪酬,計(jì)入當(dāng)期損益。

筆者認(rèn)為計(jì)提養(yǎng)老金時(shí)的養(yǎng)老金負(fù)債,作為一項(xiàng)經(jīng)常性的短期負(fù)債不應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)付款”,作為一項(xiàng)遞延工資,不應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”,而是應(yīng)該專(zhuān)設(shè)“應(yīng)付養(yǎng)老金—基本養(yǎng)老金”和“應(yīng)付養(yǎng)老金—企業(yè)年金”科目,專(zhuān)門(mén)分別核算基本養(yǎng)老金負(fù)債和企業(yè)年金義務(wù)的計(jì)提和支付情況。

會(huì)計(jì)處理如下表:

基本養(yǎng)老保險(xiǎn)企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

企業(yè)計(jì)提養(yǎng)老金時(shí)借:生產(chǎn)成本-養(yǎng)老金費(fèi)用借:生產(chǎn)成本-養(yǎng)老金費(fèi)用

制造費(fèi)用-養(yǎng)老金費(fèi)用制造費(fèi)用-養(yǎng)老金費(fèi)用

管理費(fèi)用-養(yǎng)老金費(fèi)用管理費(fèi)用-養(yǎng)老金費(fèi)用

營(yíng)業(yè)費(fèi)用-養(yǎng)老金費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用-養(yǎng)老金費(fèi)用

在建工程-養(yǎng)老金費(fèi)用在建工程-養(yǎng)老金費(fèi)用

無(wú)形資產(chǎn)-養(yǎng)老金費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)-養(yǎng)老金費(fèi)用

貸:應(yīng)付養(yǎng)老金-基本養(yǎng)老金貸:應(yīng)付養(yǎng)老金-企業(yè)年金

代扣個(gè)人繳費(fèi)借:應(yīng)付工資

貸:應(yīng)付養(yǎng)老金-基本養(yǎng)老金

企業(yè)向信托機(jī)構(gòu)交付借:應(yīng)付養(yǎng)老金-基本養(yǎng)老金借:應(yīng)付養(yǎng)老金-企業(yè)年金

貸:銀行存款貸:銀行存款

期末“應(yīng)付養(yǎng)老金”賬戶(hù)的借方余額表示企業(yè)預(yù)付的養(yǎng)老金資產(chǎn),貸方余額表示企業(yè)已經(jīng)計(jì)提,尚未支付的養(yǎng)老金負(fù)債。

5信息列示和披露:養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的基本要求

養(yǎng)老金會(huì)計(jì)信息是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的重要組成部分。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)養(yǎng)老金既定交存計(jì)劃的列報(bào)提出要求,但是《美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第132號(hào)———雇主對(duì)養(yǎng)老金和其他退休后福利的披露》規(guī)定:雇主應(yīng)對(duì)本期既定繳存計(jì)劃已確認(rèn)的養(yǎng)老金成本的金額進(jìn)行披露,披露應(yīng)包括對(duì)本期內(nèi)影響可比性的任何重大變更的性質(zhì)和影響的描述,例如雇主提取率的改變,企業(yè)合并或剝離股權(quán)。養(yǎng)老金既定提存計(jì)劃不要求列報(bào)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)信息,但要求對(duì)當(dāng)期已確認(rèn)的養(yǎng)老金成本數(shù)額進(jìn)行披露。