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財務(wù)會計的記賬規(guī)則范文第1篇

關(guān)鍵詞：會計理論； 會計記賬方法； 會計案例

首先什么是借貸記賬法？它的歷史起源，借貸記賬法起源于13-14世紀的意大利。1494年，被譽為“現(xiàn)代會計之父”的意大利著名數(shù)學(xué)家、會計學(xué)家盧卡？帕喬利的巨著《算術(shù)、幾何、比與比例概要》一書問世，開創(chuàng)了世界會計發(fā)展史上的新時代，標志著借貸記賬法正式成為大家公認的復(fù)式記賬法，也標志著近代會計的開始。借貸記賬法中的“借”、“貸”兩字，最初是以其本來含義記賬的，反映的是“債權(quán)”和“債務(wù)”的關(guān)系。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，借貸記賬法也在不斷發(fā)展和完善，“借”、“貸”兩字逐漸失去其本來含義，變成了純粹的記賬符號。借貸記賬法的現(xiàn)代含義指的是以“借”、“貸”作為記賬符號，記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)增減變動的一種復(fù)式記賬法。它是以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“借”和“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。 借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號，并不是“抽象的”記賬符號，而是具有深刻經(jīng)濟內(nèi)涵的科學(xué)的記賬符號。

借貸記賬法的基本內(nèi)容及主要特點：

一、以“借”和“貸”作為記賬符號

借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，把每個賬戶的結(jié)構(gòu)都設(shè)置為“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左方，貸方在右方，以反映資金的增減變化情況?！敖琛焙汀百J”作為記賬符號沒有其專門的含義?！敖琛?、“貸”的含義因賬戶性質(zhì)不同而不同。在資產(chǎn)類、成本類、費用類賬戶中，“借”表示增加，“貸”表示減少。而在負債及所有者權(quán)益類、收益類賬戶中，“借”表示減少，“貸”表示增加。

二、以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則

根據(jù)復(fù)式記賬原理，對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。記賬時，對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須用相等金額，一方面記入一個或幾個有關(guān)賬戶的借方，另一方面記入一個或幾個有關(guān)賬戶的貸方，記入借方賬戶的數(shù)額與記入貸方賬戶的數(shù)額必然相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。

三、以記賬規(guī)則進行試算平衡

由于借貸記賬法在處理每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，所以，在一定時期內(nèi)，所發(fā)生的各項經(jīng)濟活動體現(xiàn)出所有賬戶的借方發(fā)生額合計與所有賬戶的貸方發(fā)生額合計必然相等，所有賬戶的借方期初或期末余額合計與所有賬戶的貸方期初或期末合計也必然是相等的。其試算平衡公式是：發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡，利用這種平衡關(guān)系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確，以提高會計核算的質(zhì)量。

四、可以設(shè)置和運用雙重性質(zhì)賬戶

在借貸記賬法下，賬戶按經(jīng)濟性質(zhì)一般分為資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益、成本、損益、共同類六類。但為了靈活地進行處理賬務(wù)，也可以設(shè)置運用雙重性質(zhì)賬戶，一個資產(chǎn)類賬戶若有貸方余額，則表示負責(zé)類性質(zhì)賬戶，負債類賬戶若有借方余額，則表示資產(chǎn)類性質(zhì)賬戶，這樣的賬戶被稱為雙重類性質(zhì)賬戶，如設(shè)置“往來款項”、“待處理財產(chǎn)損益”等賬戶。

現(xiàn)舉例說明借貸記賬法在企業(yè)財務(wù)會計核算中的具體運用。

2008年10月創(chuàng)智公司發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下；

（1）向外地某企業(yè)購入甲材料4000千克，每千克10元；共計40000元，稅費為6800元。材料已驗收入庫，貨款以銀行存款支付。

借：原材料 40000

應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（進項稅） 6800

貸：銀行存款 46800

這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明原材料增加了40000元，應(yīng)記入“原材料”的 “借方”，進項增值稅6800元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費”的“借方”；另一方面貨款已付說明形成了企業(yè)資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的“貸方”。表明企業(yè)的資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，增減金額相等。

（2）收到投資者投入資本200000元，存入銀行。

借：銀行存款 200000

貸：實收資本 200000

這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面反映投入資本的增加，應(yīng)記入“實收資本”賬戶的“貸方”；另一方面反映銀行存款增加，記入“銀行存款”賬戶的“借方”；表明企業(yè)的所有者權(quán)益與資產(chǎn)同時等額的增加。

（3）該公司由于季節(jié)性儲備材料物資需要，臨時向銀行借入50000元，存入銀行期限為2個月。

借：銀行存款 50000

貸：短期借款 50000

這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面反映公司借款的增加，記入“短期借款”的“貸方”；另一方面反映公司存款的增加，記入“銀行存款”賬戶的“借方”。表明企業(yè)的資產(chǎn)和負債等額增加。

（4）公司商業(yè)匯票到期，以銀行存款歸還外地某企業(yè)材料款46800元。

借：應(yīng)付票據(jù) 46800

貸：銀行存款 46800

這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明公司商業(yè)匯票到期付款，應(yīng)記入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的“借方”；另一方面說明企業(yè)銀行存款的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的“貸方”。表明企業(yè)的資產(chǎn)和負債同時等額的減少。

（5）企業(yè)以銀行存款償還前欠貸款10000元。

借：應(yīng)付賬款 10000

貸：銀行存款 10000

這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面反映企業(yè)負債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”的“借方”，另一方面反映資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”的“貸方”，表明企業(yè)的資產(chǎn)和負債同時等額的減少。

（6）結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資24000元，其中制造甲產(chǎn)品工人工資14000元，制造乙產(chǎn)品工人工資6000元，車間管理人員的工資1600元，廠部管理人員工資2400元。

借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 14000

——乙產(chǎn)品 6000

制造費用 1600

管理費用 2400

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 24000

這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明本月份發(fā)生應(yīng)付給職工工資，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方；另一方面說明工資費用增加了的數(shù)額是由于制造甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資屬于直接費用，應(yīng)記入產(chǎn)品成本，記入“生產(chǎn)成本”賬戶的“借方”，車間和廠部管理人員工資屬于間接費用和期間費用，應(yīng)分別記入“制造費用”和“管理費用”賬戶的“借方”。

（7）以銀行存款20000元償還銀行短期貸款。

借：短期借款 20000

貸：銀行存款 20000

這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面企業(yè)借入款項的減少，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的“借方”，另一方面用企業(yè)的資產(chǎn)償還使企業(yè)的款項減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的“貸方”。

通過以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況的分析，體現(xiàn)出工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程，反映出了借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的運用，找出了學(xué)習(xí)借貸記賬法的規(guī)律。借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的運用還應(yīng)該注意以下幾點：

第一，“借”和“貸”兩字的方向性，因為“借”和“貸”兩字只要與賬戶性質(zhì)相聯(lián)系，它們就有了方向性。

第二，工業(yè)企業(yè)會計科目設(shè)置的規(guī)范性。工業(yè)企業(yè)會計科目必須根據(jù)會計準則設(shè)置，并按照會計制度的規(guī)定設(shè)置和使用。一般有規(guī)范的工業(yè)企業(yè)會計科目表。

第三，工商業(yè)企業(yè)在“固定資產(chǎn)”會計科目核算內(nèi)容上的不同之處。工業(yè)企業(yè)“固定資產(chǎn)”會計科目核算內(nèi)容上，主要以機器、設(shè)備以及廠房、建筑物為主要對象，比重最大的是機器、設(shè)備。而商業(yè)企業(yè)“固定資產(chǎn)”會計科目核算內(nèi)容上，主要以廠房、建筑物、柜臺為主要核算對象，一般要把交通工具—車輛，納入固定資產(chǎn)核算范圍。

參考文獻：

〔1〕 李海波.蔣瑛 .《基礎(chǔ)會計》2011/8 P31-40.

財務(wù)會計的記賬規(guī)則范文第2篇

    【關(guān)鍵詞】復(fù)式記賬 財產(chǎn) 受托責(zé)任觀 決策有用觀

    財務(wù)會計目標是財務(wù)會計概念框架的邏輯起點,用來指引整個概念框架和會計準則體系的構(gòu)建。這樣看來,在道理上應(yīng)該先有會計目標,之后才在其基礎(chǔ)上建立起會計準則體系。而現(xiàn)實當中,人們先制訂了一系列的具體會計準則,在操作過程中發(fā)現(xiàn)這些準則有相互不協(xié)調(diào)的地方,再反過來建立一套理論,即財務(wù)會計概念框架(以會計目標為邏輯起點),試圖“修補”這些具體會計準則。這樣一來,會計目標是原本會計應(yīng)該達到的(即內(nèi)生的),還是之后為了需要而“外生”的,就有些模糊了。本文從復(fù)式記賬這一會計本身特點出發(fā),演繹的“推導(dǎo)”出現(xiàn)代會計目標,即“會計是什么樣?它能達到什么目標?”,并和現(xiàn)代會計目標的兩種典型觀點(受托責(zé)任觀和決策有用觀)實現(xiàn)契合,之后對這兩種會計目標的觀點做進一步的分析。

    一、復(fù)式記賬及其報表結(jié)構(gòu)

    復(fù)式記賬是財務(wù)會計的基本方法,它是指一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后需要記錄時,同時在相關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上的賬戶中,以相等的金額進行登記的一種記賬方法。1494年意大利傳教士盧卡?巴其阿勒在其所著的《算術(shù)?幾何?比與比例概要》中,第一次系統(tǒng)總結(jié)了當時流行的復(fù)式簿記的原理和運用方法,之后復(fù)式記賬法在世界各國廣為流傳,發(fā)展到今天成為世界通用的會計記賬方法。

    與單式記賬不同,復(fù)式記賬要求一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之后,必須在兩個或者兩個以上的賬戶中進行記錄。比如巴其阿勒在其著作中提出,商人開始經(jīng)營時需要做的第一個“會計分錄”是:將他所擁有的現(xiàn)金金額同時記入“現(xiàn)金”和“資本”兩個賬戶[i]。之后在商人的經(jīng)營活動中,每一筆業(yè)務(wù)也都需要同時反映在兩個賬戶之中。這樣記賬,使經(jīng)濟業(yè)務(wù)在不同的賬戶里相互對應(yīng)相互平衡,從而可以及時反映會計記錄的錯漏,給商人們帶來好處。

    復(fù)式記賬經(jīng)歷了五百年的發(fā)展完善,現(xiàn)在已經(jīng)形成了比較完善的賬戶體系和記賬程序,成為世界通用的會計記賬方法。下面僅就現(xiàn)代復(fù)式記賬的最終結(jié)果——會計報表展開分析。

    現(xiàn)代復(fù)式記賬經(jīng)過日常處理主要產(chǎn)生兩張重要的報表:資產(chǎn)負債表和利潤表。資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)主要依據(jù)會計恒等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”,左側(cè)列示主體的資產(chǎn),右側(cè)上方列示主體的負債下方列示其所有者權(quán)益。這種結(jié)構(gòu)形式有什么意義呢?我們可以把資產(chǎn)理解為主體現(xiàn)存的那些資源和實物,這些東西來源于負債(所有權(quán)歸別人)和所有者權(quán)益(所有權(quán)歸自己)。這種理解也就是“資產(chǎn)占用=資產(chǎn)來源”觀點。不過,站在主體的角度我們還可以這樣理解:一個主體到底自己“擁有”多少財產(chǎn)?負債是它要還給別人的,應(yīng)該從財產(chǎn)中扣除,主體真正擁有的財產(chǎn)是“資產(chǎn)-負債”,這些財產(chǎn)是主體的所有者擁有的財富。在復(fù)式記賬方法下,這些財產(chǎn)被同時記錄到報表的兩方,即主體的財產(chǎn)(資產(chǎn)-負債)方和所有者權(quán)益方。這樣,資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)就變成了“資產(chǎn)-負債=所有者權(quán)益”,或者說“主體擁有的財產(chǎn)=所有者權(quán)益”。

    在持續(xù)經(jīng)營的前提下,上述“主體擁有的財產(chǎn)=所有者權(quán)益”右側(cè)的“所有者權(quán)益”是由兩部分組成的:主體成立時的投入和主體存續(xù)期間所產(chǎn)生的經(jīng)營成果。對于主體成立的投入,由于投入的時間跨度相對較短投入方式也較簡單,較容易知道其投入數(shù)額。而對于主體存續(xù)期間的經(jīng)營成果,由于時間跨度較大經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較繁多和復(fù)雜,其數(shù)額就相對較難確定了。利潤表的作用就是計算主體在一定期間了經(jīng)營的成果。利潤表的大體結(jié)構(gòu)就是一定期間的“收入”,扣除這個期間的“費用”,剩下的是主體經(jīng)過這段期間的經(jīng)營實際獲得(增加)的財產(chǎn)。(當然,現(xiàn)代企業(yè)利潤表的結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜,但究其初始狀態(tài),我們可以進行合理的推測和簡化。)

    上述形式的兩張報表有什么意義呢?在經(jīng)濟學(xué)中,我們可以認為人是“理性經(jīng)濟人”,人們追求效用(utility)最大化,而效用最大化往往體現(xiàn)為財產(chǎn)的增加。人們希望自己的財產(chǎn)增加而不是減少,并且關(guān)注自己財產(chǎn)的變化。如何知道自己的財產(chǎn)變化情況?會計記賬是一個基本的方法。從原始社會的結(jié)繩記事到單式記賬再到復(fù)式記賬,會計記賬都在反映人們“有什么”、“有多少”、“有什么變化”。所以可以說,會計記賬的一個動因就是人們希望知道自己財產(chǎn)的變化情況。

    對照上述復(fù)式記賬的兩張報表,我們可以知道復(fù)式記賬是如何通過報表反映財產(chǎn)變化的。主體的擁有的財產(chǎn)就是“資產(chǎn)-負債”,在復(fù)式記賬下,這些財產(chǎn)必須嚴格的通過平衡關(guān)系來明確其產(chǎn)生及變化原因。財產(chǎn)的變化是由過去的經(jīng)營造成的,經(jīng)營成果先在利潤表中計算,再過入資產(chǎn)負債表表達?？梢哉f,復(fù)式記賬報表的這種結(jié)構(gòu),就是要通過日常的詳細記錄把財產(chǎn)的現(xiàn)狀和變化情況“硬算出來”。正如美籍會計學(xué)家井尻雄士所說,“復(fù)式簿記迫使人們以一套適當?shù)馁~戶,來‘算的’現(xiàn)狀,……從過去算得現(xiàn)在的會計,不是碰巧的、隨意的完成的,而是完全的、有系統(tǒng)的完成的,因為不然的話,兩方就失去平衡了”。[ii]

    復(fù)式記賬是至今為止最完善的記賬方法,相對之前的記賬方法而言,復(fù)式記賬是一種全面系統(tǒng)的反映財產(chǎn)變化的記賬方法。如果使用了復(fù)式記賬,就可以按照它的規(guī)則自然而然的得出財產(chǎn)變化的情況。也就是說,反映財產(chǎn)的變化,已經(jīng)不僅僅是個人主觀的愿望,而是已經(jīng)由復(fù)式記賬確定為一種必須執(zhí)行的“制度”。

    二、復(fù)式記賬的會計目標——受托責(zé)任觀

    人們關(guān)心自己財產(chǎn)的變化情況,復(fù)式記賬是一種全面系統(tǒng)的反映財產(chǎn)變化的記賬方法。現(xiàn)在我們來考察一下個人財產(chǎn)經(jīng)營的一些情況。

    個人財產(chǎn)按其經(jīng)營者的不同可以分為兩種情況:個人財產(chǎn)由自己經(jīng)營和個人財產(chǎn)由他人經(jīng)營。如果個人財產(chǎn)由個人自己經(jīng)營,他必定會十分關(guān)心自己的財產(chǎn)增值情況而在經(jīng)營過程中精打細算處處小心。此時復(fù)式記賬的這種“強制反映”似乎還不是必須的,因為在這種情況下,一個先進的記賬方法(復(fù)式記賬)和其他記賬方法(如單式記賬),只是在反映的精確度上有差別,不存在“故意造假”的可能。但是如果個人財產(chǎn)不由自己而由他人經(jīng)營,此時就形成了一種“委托”關(guān)系。作為財產(chǎn)所有者的委托方將自己的財產(chǎn)委托給作為經(jīng)營者的受托方時,相應(yīng)的信息不對稱和問題就產(chǎn)生了。此時復(fù)式記賬的“強制反映”制度就非常必要。經(jīng)營者必須要按照復(fù)式記賬的要求,全面反映財產(chǎn)和財產(chǎn)的變化,這就提高了經(jīng)營者造假的難度,一定程度上降低了問題發(fā)生的可能性,客觀上降低了所有者損失的風(fēng)險。這樣,復(fù)式記賬實際上充當了反映經(jīng)營者受托責(zé)任的手段,因此可以說反映受托責(zé)任是復(fù)式記賬本身演繹出來的財務(wù)會計目標,它與受托責(zé)任觀是一致的,也正如美國會計學(xué)家井尻雄士所說,“經(jīng)管責(zé)任是復(fù)式簿記制的核心”[iii]。

    沿著前文的思路,現(xiàn)代會計目標的受托責(zé)任觀可以闡述如下:現(xiàn)代企業(yè)的主要形式是公司,公司的典型特點是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離。所有者的財產(chǎn)投入或者匯集到公司這一主體當中,由經(jīng)營者進行管理,這正是上面提到的“個人財產(chǎn)由他人經(jīng)營”。這種情況下,首先,所有者關(guān)心自己財產(chǎn)的變化,他就只能關(guān)心公司的財產(chǎn)進而知曉自己財產(chǎn)的變化;其次,所有者很擔(dān)心經(jīng)營者不能擔(dān)負起替自己管好財產(chǎn)的責(zé)任,他就會通過一些途徑來了解經(jīng)營者到底做的怎么樣,會計正好充當了這一角色。所以說,會計的作用或者目標就是反映受托責(zé)任。

    綜上可以看出,由于復(fù)式記賬,會計本身已經(jīng)內(nèi)在的要求必須嚴格“算出”財產(chǎn)的變化,降低了受托方造假的可能,增強了反映受托責(zé)任的有效性,會計方法本身也就體現(xiàn)了會計的目標。而在現(xiàn)代公司制的企業(yè)組織形式下,受托責(zé)任更加重要并成為客觀上對會計的要求。因此,受托責(zé)任觀的會計目標,是會計內(nèi)在制度和外在要求的統(tǒng)一。

    三、從受托責(zé)任觀到?jīng)Q策有用觀

    從會計本身的角度看,復(fù)式記賬的內(nèi)在要求是反映受托責(zé)任,建立在復(fù)式記賬基礎(chǔ)上的現(xiàn)代會計及會計報表,當然還是始終如一的堅持反映受托責(zé)任。從現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)看,所有者和經(jīng)營者分離,反映受托責(zé)任更加重要更加具有現(xiàn)實意義。所以,反映受托責(zé)任是會計理所當然的目標。但是,“受托責(zé)任觀要能夠得到明確的履行,一般要求有明確的委托關(guān)系”[iv],也就是說,把財產(chǎn)交給他人經(jīng)營這種關(guān)系的雙方是比較明確和清晰的?，F(xiàn)代公司規(guī)模龐大,所有者分散,這種委托關(guān)系就顯得很模糊,所有者很難有效的根據(jù)經(jīng)營者受托責(zé)任的完成情況對其施加影響。此時,所有者就從“委托方”的角色轉(zhuǎn)變成了“投資者”的角色。財產(chǎn)所有者不能主動的影響公司經(jīng)營者的行為,但他可以決定是繼續(xù)選擇原有的經(jīng)營者還是改選其他的經(jīng)營者,這樣來間接的對經(jīng)營者受托責(zé)任的履行情況表示自己的意見,這就是買賣股票的決策。會計信息在投資者決策時扮演了重要的角色,正是在這個意義上,決策有用觀成為財務(wù)會計目標的另一經(jīng)典觀點。

    可見,決策有用觀是受托責(zé)任觀的自然延續(xù),二者共同的基礎(chǔ)是人們對自己財產(chǎn)的關(guān)心,其實質(zhì)是一致的,而二者表象上的主要差別起因于財產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,并隨著分離程度逐漸加大而不斷發(fā)展。當財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)沒有分離時,無論是反映受托責(zé)任還是提供決策有用信息,會計的目標都是不明顯的;當所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)出現(xiàn)了分離,首先讓財產(chǎn)所有者關(guān)注的,是經(jīng)營者受托經(jīng)營自己財產(chǎn)的效果及其誠信問題,此時會計的作用或者所會計目標強烈的表現(xiàn)為反映受托責(zé)任;當所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的程度達到難以辨別誰是財產(chǎn)所有者或者財產(chǎn)所有者難以對經(jīng)營者的受托責(zé)任履行情況施加有效影響時,財產(chǎn)所有者只能實現(xiàn)由強勢“委托方”向弱勢“投資者”的轉(zhuǎn)變,此時的會計目標又強烈的表現(xiàn)為提供決策有用信息。也就是說,財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離程度逐漸加大,會計目標在表象上逐漸從受托責(zé)任觀向決策有用觀演變(但二者實質(zhì)上是一致的)。

    四、小結(jié)及對我國財務(wù)會計目標的思考

財務(wù)會計的記賬規(guī)則范文第3篇

一、會計核算形式發(fā)生了變化

在手工方式下，會計核算形式是將記賬憑證的內(nèi)容按會計科目登記到日記賬、明細賬以及總賬中。因此，圍繞如何減少登賬，特別是登記總賬的工作量而產(chǎn)生了不同的會計核算形式，分別是記賬憑證核算形式，多欄式日記賬核算形式，科目匯總表核算形式，匯總記賬憑證核算形式以及日記總賬核算形式等五種。這樣，一方面各有側(cè)重地反映會計信息，同時，發(fā)揮總分類賬對明細分類賬的統(tǒng)轄作用，通過各賬之間的核對發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的記賬錯誤，及時加以糾正。但這些核算形式，只能在一定程度上減少或簡化轉(zhuǎn)抄的工作而不能完全避免，這就決定了這些處理形式不可避免地帶有手工處理的局限性。計算機處理采用憑證文件核算形式，即在系統(tǒng)內(nèi)建立“臨時憑證文件”用以存放未記賬的憑證，建立“歷史憑證文件”用以存放已記賬的會計憑證，并不設(shè)其他的日記賬及明細賬文件，需要時可根據(jù)設(shè)定的條件從“憑證文件”中建立索引讀取，分別以總賬、日記賬或明細賬的形式隨時輸出。

二、賬薄的概念與分類的變化

所謂賬簿是指根據(jù)會計憑證序時、分類記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍，按其性質(zhì)和用途可以分為序時賬簿，分類賬簿和備查賬簿。手工會計中賬簿屬于數(shù)據(jù)存儲。一張新憑證產(chǎn)生后，將其數(shù)據(jù)按會計科目、金額及方向進行轉(zhuǎn)抄、登記到相應(yīng)的日記賬或分類賬中。而電算化改變了這種處理過程：首先是賬簿的概念發(fā)生了變化，電算化后的會計賬簿只不過是根據(jù)記賬憑證按會計科目進行歸類、統(tǒng)計的中間結(jié)果，在電算系統(tǒng)內(nèi)部根本不存在手工意義下的各種賬簿；其次，會計賬簿劃分為日記賬，總賬及明細賬的必要性已不存在。電算化以后，只要選定一個會計科目，軟件系統(tǒng)就可將涉及到該科目的所有業(yè)務(wù)全部篩選出來形成所謂的賬簿，不管這個科目是現(xiàn)金類還是存款類，是總賬科目還是明細科目，而且只要對篩選的結(jié)果按日期進行排序或索引，所有的賬都可按日記賬的形式輸出。

三、記賬規(guī)則發(fā)生了變化

在手工核算的前提下，日記賬、總賬要使用訂本賬，明細賬要使用活頁賬，通過設(shè)置不同的賬簿來相互牽制、相互核對。憑證、賬簿記錄不能空行、隔頁，錯誤之處要用劃線更正法和紅字沖銷法更正。電算化會計形成的賬頁是打印輸出的，可裝訂成活頁式，不可能是訂本式，打印輸出的一般是日記賬、總賬和報表。明細賬記載的各種會計資料只需計算機查詢功能就可完成、顯示或者在需要時打印出來。只要輸入的憑證正確，軟件系統(tǒng)可以迅速完成手工條件下的各種賬務(wù)處理功能。人們更多的是依賴電算化系統(tǒng)建立各種輔助賬，以便更詳細地反映和控制經(jīng)濟活動。對于賬簿記錄錯誤的處理，不再采用手工方式下的改錯法，但為了保證監(jiān)督審核，一般規(guī)定，凡是已經(jīng)審核過的數(shù)據(jù)不得更改。如果出現(xiàn)錯誤，采用輸入“沖銷憑證”的方法加以更正，類似于紅字更正法，以便留下修改的痕跡。

四、內(nèi)部控制制度發(fā)生了變化

內(nèi)部控制的形式發(fā)生了變化：手工核算形式下會計人員按不同的分工，各司其職，組織會計工作的運轉(zhuǎn)。而電算化會計中的人員，除會計專業(yè)人員外，還有系統(tǒng)管理員和操作員等，按新的分工形式完成會計工作的運作。原手工操作下的一些內(nèi)部控制措施在電算化后已沒有存在的必要，如編制科目匯總表、憑證匯總表等試算平衡的檢查；憑證的借貸平衡審查；余額、發(fā)生額的平衡檢查，都由計算機來完成。因此，會計電算化后的內(nèi)部控制分為以組織控制措施為主的一般控制和以計算機控制程序為主的系統(tǒng)控制。

內(nèi)部控制制度內(nèi)容的變化：傳統(tǒng)的手工會計處理系統(tǒng)的內(nèi)部控制是建立在不相容的職務(wù)互相分離的基礎(chǔ)上。電算化后，由于計算機技術(shù)和會計知識的高度集中，導(dǎo)致會計職責(zé)的集中，原手工操作下不宜合并的崗位，采用電算化后可以合并，某些會計人員可能既從事數(shù)據(jù)的輸入、處理，又負責(zé)數(shù)據(jù)的輸出、報送，他們可能熟悉數(shù)據(jù)來源的相互關(guān)系、數(shù)據(jù)如何處理、分配及輸出的使用等方面知識，同時也熟知內(nèi)部控制的缺陷，這就有可能使他們在未經(jīng)批準的情況下，直接對使用中的程序和數(shù)據(jù)庫進行非法的刪改處理，增加了人為出現(xiàn)錯誤與弊端的可能性，所以，有必要增加新的可行的內(nèi)部控制措施。

內(nèi)部控制的重點也發(fā)生了變化：會計電算化后的內(nèi)部控制的重點將放在原始數(shù)據(jù)輸入計算機的控制、會計信息的輸出控制、人機交互處理的控制、計算機系統(tǒng)之間連接的控制幾方面。按不同的職責(zé)劃分操作權(quán)限，設(shè)置操作密碼，杜絕未經(jīng)授權(quán)的人員操作計算機軟件。建立計算機硬件和軟件的日常維護以及在排除故障時的管理措施，保證會計數(shù)據(jù)的完整性。

五、審計內(nèi)容隨之發(fā)生了改變

電算化以后，同樣需要審計的監(jiān)督職能，所不同的只是審計內(nèi)容和方法發(fā)生了很大變化。在電算化會計信息系統(tǒng)中，會計事項由計算機按程序自動進行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被非法篡改，計算機只會無條件地按給定的錯誤程序和方法處理有關(guān)會計事項，而這些則是肉眼不可見的，這就增加了審計風(fēng)險和審計難度。電算化會計信息系統(tǒng)的特點及其固有的風(fēng)險，決定了審計的內(nèi)容要增加對計算機系統(tǒng)處理和控制功能的審查。在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。

財務(wù)會計的記賬規(guī)則范文第4篇

Abstract: With global warming, people concern about carbon sinks gradually increase. The carbon sequestration economy has surfaced. This article, based on conservation of mass and material flow cost accounting theory, takes amount of carbon material movement as the object to design the framework of carbon accounting statements of the enterprise, to clearly reflect the amount of carbon emissions in production and operation activities, carbon credits can be ranked and the amount of carbon credits that the companies should purchase, providing a basis for the amount of carbon emission rights that the companies should purchase in carbon trade. It also provides a simple means to control the total carbon emissions, make enterprises reduce carbon emission, and disclose the implementation of the responsibility.

關(guān)鍵詞：碳會計；碳會計報表；排碳額度

Key words: carbon accounting；carbon accounting statements；carbon credits

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）16-0146-02

作者簡介：毛成龍（1988-），男，河南鄧州人，本科在讀，研究方向為會計學(xué)；毛祖豐（1990-），男，江西上饒人，本科在讀，研究方向為會計學(xué)。

1 碳會計核算背景及研究現(xiàn)狀

1.1 碳會計核算背景 哥本哈根氣候大會之后，人們對于發(fā)展低碳經(jīng)濟的呼聲越來越高，各種低碳概念應(yīng)運而生，隨著國際合作的不斷加深，“碳匯交易”逐步興起，碳匯的確認、計量與定價的理論和實務(wù)等深層次問題逐漸浮出水面。

1.2 研究現(xiàn)狀 目前，對碳匯產(chǎn)品經(jīng)濟價值、市場交易、流轉(zhuǎn)方式等經(jīng)濟類問題的研究只是剛剛起步，而涉及到碳匯交易的會計核算方面仍屬于前沿問題。2008年，Stewart Jones教授等將與碳排放、交易及鑒證等一系列會計問題稱之為碳排放與碳固會計（CES Ac-counting），正式標志著其作為一個重要而特殊的環(huán)境會計分支受到國際會計學(xué)界的關(guān)注。碳排放與固碳會計主要涉及：碳排放配額的財務(wù)會計處理，與碳排放與交易相關(guān)的風(fēng)險核算與報告、與碳排放與交易相關(guān)的不確定性核算與報告、碳排放與交易相關(guān)的信息披露、與碳排放與交易相關(guān)的成本管理和戰(zhàn)略發(fā)展等。 [1]

2 碳會計相關(guān)問題

2.1 理論依據(jù) 文章所設(shè)計的碳會計核算的是關(guān)于碳物質(zhì)量的變化情況，核算的理論基礎(chǔ)是質(zhì)量守恒定律和物質(zhì)流成本會計。質(zhì)量守恒定律：任何變化，變化前各物質(zhì)的質(zhì)量總和等于變化后生成各物質(zhì)的質(zhì)量總和。物質(zhì)流成本會計：是用實物計量單位和貨幣計量單位來記錄追蹤企業(yè)投入生產(chǎn)的所有原材料、能源以及相關(guān)的人工費和其它間接費用的流向，以此數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分析評價不必要的物質(zhì)資源損失浪費成本，以期采取相應(yīng)的改進措施，達到經(jīng)濟效益與環(huán)境效益雙贏目的的環(huán)境管理會計核算方法。[6]

2.2 會計確認計量要求

2.2.1 碳會計與財務(wù)會計的區(qū)分及聯(lián)系 本文所構(gòu)建的談會計核算體系框架是獨立于企業(yè)財務(wù)報表之外的需要獨立披露的報表，以實物量為記賬單位，核算的是碳物質(zhì)的量的流動變化，而不是財務(wù)會計中的資金的變化，所以與企業(yè)財務(wù)會計是分離的。企業(yè)財務(wù)會計核算排碳權(quán)所涉及的問題，特別是財務(wù)會計中與貨幣資金有關(guān)的排碳權(quán)的計量問題等，本文均不討論。

2.2.2 碳會計目標 通過對企業(yè)碳流量的核算，反映企業(yè)排碳固碳的實物量的情況，為企業(yè)在碳匯交易中應(yīng)該購買多少排碳權(quán)提供了依據(jù)，為企業(yè)披露企業(yè)履行社會責(zé)任，政府管控企業(yè)碳排放情況提供依據(jù)。

2.2.3 碳會計假設(shè) ①會計主體假設(shè)。企業(yè)應(yīng)對其自身發(fā)生的碳排放量和固碳量進行核算，所以在單獨的碳會計核算體系里企業(yè)應(yīng)該是會計主體。②持續(xù)管控假設(shè)。指碳會計核算體系應(yīng)以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期的延續(xù)下去為前提，持續(xù)的核算企業(yè)的碳流量情況。③會計分期假設(shè)。指碳會計核算也需要把企業(yè)持續(xù)管控的過程劃分為一定的會計期間，一般以年度分期較為合適。④額度計量假設(shè)。本文認為以千克（kg）做為計量單位比較合適，因為在單獨披露碳會計報表的前提下，依據(jù)的質(zhì)量守恒定律，參照的是物質(zhì)流成本會計，所核算的都是實物量，而非貨幣量。而且碳匯價格確認計量是企業(yè)財務(wù)會計核算內(nèi)容，已經(jīng)在傳統(tǒng)的財務(wù)報表里反映，沒有必要再重復(fù)。同時這樣以實物量作為計量單位，不僅可以避免排碳權(quán)價格波動對報表的影響，而且以物質(zhì)單位計量更符合披露企業(yè)碳流量真實情況的初衷。

2.2.4 碳會計對象 碳會計的核算對象是碳會計所反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的額度化的碳物質(zhì)運動。依據(jù)質(zhì)量守恒定律，在產(chǎn)品的原材料購進、生產(chǎn)加工以及產(chǎn)品銷售等過程中，如果物品中含有一定量的碳物質(zhì)，則這些碳物質(zhì)始終客觀存在于加工后的產(chǎn)成品、廢棄物或者排放物之中。而用以衡量物品中所包含的碳物質(zhì)的尺度，我們稱之“碳額度”，以“數(shù)值+單位”為表述形式，相當于現(xiàn)實生活中的貨幣一樣。因此，碳會計對象應(yīng)具有守恒性、運動性、可計量性三種屬性。

2.2.5 碳會計要素 額度化的碳是隨著物品形態(tài)的變化而轉(zhuǎn)移的，所以碳會計也對會計對象進行分類，分為五種碳會計要素：碳資產(chǎn)、碳負債、碳資本、本期流入排碳額度、本期流出排碳額度。需要說明的是這里的碳資產(chǎn)、碳負債、碳權(quán)益不同于財務(wù)會計中的資產(chǎn)、負債、權(quán)益，因為碳會計只是對物質(zhì)的流動進行核算，沒有涉及到資金的流入流出，自然就不符合財務(wù)會計中資產(chǎn)負債權(quán)益的定義，在碳會計中也只是為了方便而借用這種習(xí)慣的說法。

2.2.6 碳會計等式 碳負債=碳資產(chǎn)-碳資本

碳負債=碳資產(chǎn)-碳資本+（本期流入排碳額度-本期流出排碳額度）。其中，將碳負債寫在等式左邊是因為碳負債的數(shù)值是倒擠出來的，并且碳負債是評價的依據(jù)。

2.2.7 記賬原理 碳會計記賬采用收付實現(xiàn)制。

2.2.8 會計計量的可行性 碳會計計量的可行性包括技術(shù)可行和經(jīng)濟可行。首先，依據(jù)質(zhì)量守恒定律，從客觀上說，物品含碳量是可以計量的，無庸贅述。但是因為碳流量分離的復(fù)雜性，數(shù)據(jù)計量的準確可靠性以及被認可程度就值得商榷。其次，碳會計核算還必須考慮到核算的經(jīng)濟成本，因為碳分離計算的復(fù)雜性和技術(shù)性，具體的算法以及實際操作也超出了會計的的范圍，這應(yīng)該是生態(tài)學(xué)家等研究的內(nèi)容，因而不可能每個企業(yè)都雇傭一位專家，像在實驗室做實驗一樣，精確計量所有物品的含碳量。

2.2.9 記賬規(guī)則 碳會計也采用復(fù)式記賬法記賬，記賬符號為“借”、“貸”，其規(guī)則仍然是“有借必有貸，借貸必相等”。

2.2.10 碳會計信息質(zhì)量特征 碳會計信息質(zhì)量特征是指碳會計信息應(yīng)該滿足政府和企業(yè)需求的屬性，是碳會計“所應(yīng)達到或滿足的基本質(zhì)量要求”，概括為一下幾個方面：①相對可靠性。②相關(guān)性。③可理解性。④可比性。⑤重要性。⑥及時性。

2.3 碳會計要素核算基本框架及賬戶體系

2.3.1 碳資產(chǎn)核算 碳資產(chǎn)指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)占有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)增加碳排放的額度量，可以分為兩類，一類是實物占有的碳物質(zhì)存量，一類是企業(yè)擁有的政府許可的排碳量。因而設(shè)置會計賬戶有“可排碳額度”、“存貨含碳量”、“固定資產(chǎn)含碳量”、“林木資產(chǎn)含碳量”等。具體科目及碳會計記賬處理為：①可排碳額度：為了正確核算可排碳額度，碳會計應(yīng)設(shè)置“可排碳額度”科目。該科目用于核算企業(yè)初始及后續(xù)購入的政府許可排碳額度。此賬戶借方余額必須大于或等于零，“可排碳額度”科目余額不足時，應(yīng)貸記“碳負債”。②存貨含碳量：用于核算企業(yè)存貨包括購入的原材料、燃料以及出售的產(chǎn)品等各類具有物質(zhì)實體的材料物資的含碳量。例如，企業(yè)購入原材料時，應(yīng)按計算的碳含量數(shù)值，借記“存貨含碳量”科目，貸記“業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移碳量”科目，同時，借記“業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移碳量”科目，貸記“可排碳額度”科目，“可排碳額度”余額不足時，應(yīng)貸記“碳負債”。銷售商品時，借記“可排碳額度”科目，貸記“業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移碳量”科目，同時，借記“業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移碳量”科目，貸記“存貨含碳量”。③固定資產(chǎn)含碳量：用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)的含碳量。企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)含碳量”科目，貸記“初始碳資本”或“可排碳額度”科目。

2.3.2 碳資本核算 碳資本是指企業(yè)初始獲得可排碳額度以及之后累計向自然環(huán)境中排放的碳量?？梢苑譃槠髽I(yè)初始占有的碳資本和正常經(jīng)營期間獲得的累計凈排碳額度。設(shè)置賬戶有“初始碳資本”、“后續(xù)累計碳資本”。具體科目及碳會計記賬處理為：①初始碳資本：用于核算企業(yè)成立時的初始占有的可排碳權(quán)益。②后續(xù)累計資本：用于核算企業(yè)成立后累計從本期凈額度表轉(zhuǎn)入的可排碳權(quán)益。期末需要從本期凈額度表將本期凈額度轉(zhuǎn)入本科目，借記“本期凈額度”科目，貸記“后續(xù)累計資本”科目。

2.3.3 碳負債核算 碳負債是指企業(yè)超過政府許可排碳額度向自然環(huán)境中累計排放的碳量，企業(yè)需承擔(dān)這種環(huán)境責(zé)任。此類賬戶只設(shè)置“碳負債”科目，數(shù)值等于碳資產(chǎn)減碳資本。政府要求企業(yè)必須披露碳會計報表，并保證碳負債科目貸方余額為零，如果期末貸方余額為正數(shù)，則說明企業(yè)超過了政府許可的額度向自然環(huán)境中排放了碳，企業(yè)就需要購買排碳額度來保證碳負債期末額度為零。

2.3.4 本期流入碳額度核算 本期流入排碳額度指本期各種交易或事項流入企業(yè)的可排碳額度和碳含量?？梢苑譃檎疅o償分配額度，企業(yè)購買的額度，企業(yè)購入存貨流入的碳量，林木資產(chǎn)每年增加的固碳量等。因而對照設(shè)置科目有“無償分配額度”、“購入排碳額度”、“業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移碳量”、“林木資產(chǎn)收益”以及“其他流入額度”。具體科目及碳會計記賬處理為：①無償分配額度：用于核算政府無償分配給企業(yè)的額度。②購入排碳額度：用于核算企業(yè)購入林木資產(chǎn)或直接從碳匯市場購入的排碳額度。企業(yè)從碳匯市場直接購入排碳權(quán)時，企業(yè)財務(wù)會計應(yīng)借記資產(chǎn)類科目，貸記“銀行存款”，而碳會計應(yīng)借記“可排碳額度”科目，貸記“購入排碳額度”；企業(yè)購入林木資產(chǎn)時，企業(yè)財務(wù)會計應(yīng)借記“林木資產(chǎn)”或“生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”，碳會計應(yīng)借記“林木資產(chǎn)含碳量”科目，貸記“購入排碳額度”科目。③林木資產(chǎn)收益：用于核算林木資產(chǎn)當期的固碳量。每年年末，依據(jù)計算的數(shù)值，借記“可排碳額度”，貸記“碳投資收益”科目。④業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移碳量：用于核算企業(yè)購買和銷售產(chǎn)品含碳量，在本期流入和流出排碳額度中均有此科目，兩者相抵。⑤其他流入額度：此科目用于核算不屬于以上幾種情況的其他的流入企業(yè)的額度。

2.3.5 本期流出排碳額度 本期流出排碳額度是指本期各種交易或事項流出企業(yè)的可排碳額度和碳含量。包括企業(yè)出售的排碳額度和銷售產(chǎn)品轉(zhuǎn)移的碳量。設(shè)置科目有“出售排碳額度”、“業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移碳量”和“其他流出額度”。具體科目及碳會計記賬處理為：①出售排碳額度：用于核算企業(yè)出售的排碳額度。企業(yè)可以將用不完的額度在碳匯市場售出，記賬同“購入排碳額度”相反。②業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移碳量：用于核算企業(yè)銷售商品的含碳量，在本期流入和流出排碳額度中均有此科目，兩者相抵。

2.3.6 本期凈排碳額度 本期凈排碳額度等于本期流入排碳額度與本期凈流出排碳額度的差，主要是由廢棄物包括廢棄缺陷產(chǎn)品、廢棄不用的邊角料以及廢渣廢水廢氣等的含碳量構(gòu)成。

2.4 碳會計報表設(shè)計

2.4.1 碳資產(chǎn)負債表 碳資產(chǎn)負債表屬于靜態(tài)報表，是反映企業(yè)在某一特定日期碳流量狀況的報表。通過碳會計報表，可以提供企業(yè)在某一特定日期碳資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)占有的碳總量和可排碳額度；可以提供企業(yè)在某一特定日期的碳負債總額；碳資本可以反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的碳資本，據(jù)以判斷企業(yè)固碳排碳情況。碳會計報表采用賬戶式，按“碳資產(chǎn)=碳負債+碳資本”原理排列，左邊列示碳資產(chǎn)，右邊列示碳負債和碳資本。如表1。

2.4.2 本期凈額度表 本期凈額度表屬于動態(tài)報表，是放映企業(yè)在一定會計期間固碳減排成果的報表。通過本期凈額度表，可以反映企業(yè)一定會計期間的流入額度和流出額度情況。根據(jù)“流入-流出=經(jīng)額度”的原理，上下結(jié)構(gòu)列示。如表2。

3 關(guān)于碳會計報表的研究

3.1 需要披露碳會計報表的企業(yè) 從本期凈額度表可以看出只有企業(yè)的廢棄物中有一定的碳含量，才會造成企業(yè)碳負債的增加，因此并不是所有的企業(yè)都有直接的碳排放，因而也不需要所有企業(yè)都披露碳會計報表。所以需要披露談報表的企業(yè)就是那些工業(yè)三廢排放大戶了，如火電站，煉鋼廠等一些大量消耗化石燃料的企業(yè)。

3.2 評價指標的設(shè)置 碳會計報表同樣可以參照財務(wù)會計報表的財務(wù)分析，設(shè)置一些計算指標，用以反映企業(yè)履行社會責(zé)任，參與固碳減排的情況。這種指標可以是定量的要求，也可以是比例要求。如碳負債，因為碳負債是倒擠數(shù)，代表了企業(yè)累計凈排碳量，所以碳負債本身就是一個很好的指標，同時也可以用比例關(guān)系如碳負債比上碳權(quán)益或者用本期凈額度比上總碳權(quán)益。

3.3 為企業(yè)環(huán)境成本管理提供了方向 對比“本期經(jīng)額度表”中碳額度流入流出項目，可以發(fā)現(xiàn)，若沒有碳匯交易或投資，而業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移碳量又是上下相抵，這樣造成企業(yè)本期排碳額度減少，也就是碳排放量增加的只有經(jīng)營銷售排碳量，也就是企業(yè)管理費用、銷售費用以及廢棄物的含碳量。

3.4 對碳匯市場的促進作用 單從“本期凈額度表”來看，企業(yè)本期排碳量大并不意味著企業(yè)凈排碳量一定大，因為企業(yè)可以從碳額度流入項目中彌補。而企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中一些碳排放是剛性的，以經(jīng)濟學(xué)或財務(wù)會計的一般觀點來看，降低凈碳排放量，除了要降低碳外，還要特別降調(diào)固碳行為。

3.5 對財務(wù)會計計量的影響 如果企業(yè)根據(jù)碳會計報表在已知本期實際排碳量、可排碳額度和需要購買的排碳額度的情況下，企業(yè)根據(jù)碳匯市場的即時價格可以直接算出用貨幣表示的金額，并且碳會計對于當前財務(wù)會計許多關(guān)于排碳權(quán)確認價量的很多問題的解決有一定的意義。

參考文獻：

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財務(wù)會計的記賬規(guī)則范文第5篇

作為一家金融企業(yè)，商業(yè)銀行本身是一個會計主體，需要遵照企業(yè)會計準則對其發(fā)生的各項交易或事項進行確認、計量和報告。但與一般企業(yè)不同的是，商業(yè)銀行尤其是國有商業(yè)銀行，都是有著多級分支機構(gòu)的大型企業(yè)，一般在總行統(tǒng)一管理下按行政區(qū)域設(shè)置分支機構(gòu)，如省分行、地市分行、縣支行、網(wǎng)點（包括經(jīng)營性支行及分理處等）。一方面，各級分支機構(gòu)遍布各個省市地區(qū)，需要接受地方政府部門及監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管，需要向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)辦理納稅申報及繳納，客觀上存在一定的經(jīng)營自；另一方面，商業(yè)銀行實行“一級法人、分級管理”的管理模式，各級分支機構(gòu)在總行或管轄機構(gòu)的授權(quán)范圍內(nèi)具有不同程度的管理權(quán)限，尤其在資金安排上自求平衡，并對相應(yīng)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果負責(zé)。

因此，這些分支機構(gòu)具有會計主體的基本特征。根據(jù)商業(yè)銀行上述組織架構(gòu)及經(jīng)營管理特征，可將其會計主體劃分為三類，一是報告主體，指遵照企業(yè)會計準則要求對外財務(wù)會計報告的主體，也即作為法人主體的商業(yè)銀行整體；二是報表主體，指需要按地方政府及稅務(wù)機關(guān)，或根據(jù)內(nèi)部管理需要編制并提供財務(wù)會計報表的各級分支機構(gòu)，如省分行、地市分行、縣支行等；三是記賬主體，指為了明確內(nèi)部經(jīng)管責(zé)任而對報表主體所作的進一步細分，作為記錄交易或事項的明細主體，一般包括網(wǎng)點和部門。對于縣支行等基層報表主體，其記賬主體為網(wǎng)點；對于縣支行以上的各級報表主體，其記賬主體則為機構(gòu)內(nèi)設(shè)部門。報表主體僅需編制資產(chǎn)負債表和損益表，除了反映本機構(gòu)同商業(yè)銀行以外其他會計主體間的交易或事項（簡稱外部會計事項）對其財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的影響外，還要反映本機構(gòu)與商業(yè)銀行內(nèi)部其他機構(gòu)間的交易或事項（簡稱內(nèi)部會計事項）的影響。各級分支機構(gòu)均為相對獨立的資金實體，在自求平衡的基礎(chǔ)上通過向管轄機構(gòu)存入或拆出的方式解決資金余缺。

對于分支機構(gòu)結(jié)售匯等業(yè)務(wù)產(chǎn)生的頭寸，則逐級上劃到總行，由總行統(tǒng)一對外進行平倉。記賬主體既非經(jīng)營實體，亦非資金實體，不需要核算部門間的內(nèi)部會計事項，不需試算平衡，不需編制會計報表，僅為所在機構(gòu)提供基礎(chǔ)賬務(wù)信息。對于依據(jù)責(zé)任會計原理實施了分部門核算的商業(yè)銀行，為了按記賬主體提供全面完整的會計信息，還需要通過賬務(wù)方式解決內(nèi)部會計事項的核算問題，如以部門為主體的內(nèi)部資金往來、合作業(yè)務(wù)、費用分攤等，其實質(zhì)是將記賬主體提升到報表主體地位，能夠像報表主體一樣生成資產(chǎn)負債表及損益表。報告主體是完整的會計主體，商業(yè)銀行需按報告主體編報含有資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等全部會計要素在內(nèi)的財務(wù)會計報表，以全面反映商業(yè)銀行同其所有者及其他會計主體的交易或事項對其財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的影響。報告主體的會計信息由記賬主體到各級報表主體逐級匯總而成。在匯總過程中，記錄內(nèi)部會計事項的會計數(shù)據(jù)被逐級抵消，直至最終生成完全反映外部會計事項的銀行整體會計信息。

二、商業(yè)銀行信息化對會計主體的影響

進入本世紀以來，為滿足一體化經(jīng)營的發(fā)展需要，商業(yè)銀行紛紛加快了信息化步伐，逐步建立了以總行為中心、以網(wǎng)絡(luò)為紐帶、以網(wǎng)點為終端的高效、快捷的電子信息處理平臺。以中國銀行為例，該行核心銀行系統(tǒng)于2011年在境內(nèi)機構(gòu)全面投產(chǎn)，實現(xiàn)了全行數(shù)據(jù)大集中，開啟了從“以賬戶為中心”向“以客戶為中心”轉(zhuǎn)變的服務(wù)模式。在數(shù)據(jù)大集中后，商業(yè)銀行內(nèi)部形成全行統(tǒng)一的資金池。所有外部資金的吸收和投放都可以視同各個記賬主體與資金池的資金往來，并通過統(tǒng)一的產(chǎn)品定價系統(tǒng)為逐筆資金確立內(nèi)部資金價格，進而采用全額法逐項核算各項資產(chǎn)的內(nèi)部資金成本和負債的內(nèi)部資金收益。外匯頭寸也不再以分支機構(gòu)為主體層層結(jié)轉(zhuǎn)，而是直接由記賬主體匯總形成全行統(tǒng)一的資金頭寸，由總行統(tǒng)一平倉?？蛻粼诓煌瑱C構(gòu)間的資金劃轉(zhuǎn)也簡化為兩個賬戶之間的直接劃轉(zhuǎn)。

在這種情況下，商業(yè)銀行各級分支機構(gòu)已不再是資金主體，不再自行安排資金供求。隨著全行統(tǒng)一資金池的形成，會計主體也完成了由多層次會計主體向單一會計主體的轉(zhuǎn)變。在單一會計主體模式下，各商業(yè)銀行以總行為會計信息處理中心，各級分支機構(gòu)成為總行分布在不同區(qū)域的營業(yè)網(wǎng)點，不再具備會計主體的身份。在會計主體合并之后，商業(yè)銀行實現(xiàn)了全行一本帳，可以直接根據(jù)全部記賬單位的賬務(wù)信息加工生成全行的會計報表，徹底擺脫了以往通過各級分支機構(gòu)逐級加工匯總過程。按照信息化的框架設(shè)計，作為財務(wù)會計的主要系統(tǒng)，總賬系統(tǒng)僅核算外部會計事項。內(nèi)部分機構(gòu)核算一般通過利潤貢獻度分析系統(tǒng)來解決，成為管理會計核算內(nèi)容。管理會計不僅在分機構(gòu)核算方面對財務(wù)會計核算起著補充作用，同時也有助于解決機構(gòu)以外其他維度的核算需要。例如，工商銀行建立的管理會計數(shù)據(jù)平臺——MOVA（managementofvalueaccounting），可分別從機構(gòu)、部門、產(chǎn)品、員工和客戶等維度核算投入產(chǎn)出信息。商業(yè)銀行會計信息化的重要內(nèi)容就是將財務(wù)會計與管理會計分離，簡化財務(wù)會計核算內(nèi)容，豐富管理會計核算維度。這種設(shè)計不僅有助于提升財務(wù)會計的核算質(zhì)量和核算效率，更有助于增強管理會計對銀行內(nèi)部管理的全面支持作用。

三、商業(yè)銀行會計主體的現(xiàn)實安排

從發(fā)展趨勢看，我國商業(yè)銀行會計信息化的框架設(shè)計符合銀行會計的發(fā)展方向，但從目前的情況看，會計環(huán)境還不支持這樣的轉(zhuǎn)型。一方面，管理會計在我國尚處于探索階段，在很多方面還不夠成熟，存在一定程度的局限性：一是，管理會計主要側(cè)重于不同維度的投入產(chǎn)出分析，不能像財務(wù)會計一樣提供反映財務(wù)狀況的資產(chǎn)負債表，不能全面反映分支機構(gòu)經(jīng)營成果與財務(wù)狀況之間的邏輯關(guān)系；二是，尚未像財務(wù)會計一樣建立嚴密的核算框架，在核算政策、核算程序及核算結(jié)果的展現(xiàn)等方面比較隨意，導(dǎo)致信息的準確性、可理解性、可比性乃至可靠性等質(zhì)量水平相對較低；其三，財務(wù)會計本身寓控制于核算，并通過控制確保核算質(zhì)量，而管理會計主要采用統(tǒng)計技術(shù)，缺乏對業(yè)務(wù)及數(shù)據(jù)加工的有效控制，降低了信息的及時性和準確性。出于上述原因，管理會計提供的分機構(gòu)核算信息質(zhì)量還遠遠低于財務(wù)會計，使用價值相對較低。另一方面，地方政府部門對商業(yè)銀行分支機構(gòu)的財務(wù)會計信息仍存在剛性需求。商業(yè)銀行各級分支機構(gòu)仍具有向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)辦理納稅申報及繳納部分稅款的義務(wù)，而納稅申報仍然是基于財務(wù)會計的核算結(jié)果進行的。根據(jù)稅收征管法，納稅人在辦理納稅申報時必須報送納稅申報表和財務(wù)會計報表等納稅資料。此外，我國商業(yè)銀行各級分支機構(gòu)受到當?shù)刎斦鹑诩氨O(jiān)管的會計監(jiān)督，對會計報表的審核是其開展會計監(jiān)督的主要方式。而這些內(nèi)容，都是管理會計暫時還難以替代的。

從組織架構(gòu)及管理模式看，將報表主體從會計主體中剝離出來不符合商業(yè)銀行的管理現(xiàn)狀。近年來，盡管商業(yè)銀行通過一體化經(jīng)營為客戶提供一攬子服務(wù)的趨勢越來越強，各行紛紛借鑒西方扁平化、垂直化、集中化的管理理念，積極探索實施矩陣式管理、條線式管理、事業(yè)部制管理等新的管理方式，但從目前的情況看，層級管理仍是我國商業(yè)銀行適應(yīng)經(jīng)營環(huán)境和文化傳統(tǒng)的最有效管理方式，至少在現(xiàn)階段仍占據(jù)著主導(dǎo)地位。在層級管理模式下，商業(yè)銀行尤其是國有商業(yè)銀行仍是按行政區(qū)域設(shè)定分支機構(gòu)，并以分支機構(gòu)為權(quán)責(zé)利的實施主體進行管理?？傂谢蚬茌牂C構(gòu)對分支機構(gòu)的考評仍是以其盈利水平、資產(chǎn)質(zhì)量、投入產(chǎn)出等財務(wù)信息為主要內(nèi)容，進而決定各項資源投入及相關(guān)管控政策。而通過管理會計提供的分機構(gòu)核算信息在可靠性、及時性等質(zhì)量方面均不及財務(wù)會計，不能有效支持資源配置、成本管控等內(nèi)部管理活動的正常開展?；谏鲜龇治?，筆者認為，在目前管理會計還不成熟、會計環(huán)境還不支持、內(nèi)部經(jīng)營管理仍然以層級管理為主的模式下，商業(yè)銀行的會計主體安排有必要繼續(xù)與基本組織架構(gòu)保持一致，即，以商業(yè)銀行整體為報告主體、以各級分支機構(gòu)為報表主體、以分支機構(gòu)的網(wǎng)點或部門為記賬主體。與傳統(tǒng)商業(yè)銀行會計主體安排有所不同的是，報表主體不再是記帳主體到報告主體的必然過渡，僅是對記賬主體和報告主體的補充。

四、基于報表主體的分機構(gòu)核算

根據(jù)商業(yè)銀行會計信息化的基本架構(gòu)，記賬主體僅反映外部會計事項，并可直接匯總而成銀行整體的會計信息。如果要在會計主體中重新納入報表主體，還需要補充內(nèi)部會計事項核算，實施分機構(gòu)核算。如前所述，在信息化之后，商業(yè)銀行內(nèi)部資金流動已打破分支機構(gòu)的空間障礙，形成全行集中統(tǒng)一的資金池。為了對分支機構(gòu)開展會計核算，需要按報表主體的設(shè)置虛擬資金實體，以便確定內(nèi)部資金的運動狀況。在核算內(nèi)部資金損益時，全額法的前提假設(shè)是各個機構(gòu)并非獨立的會計主體，如采用全額法將面臨資產(chǎn)和負債翻番的尷尬后果，因此需采用差額法核算。

與信息化之前有所不同的是，此時的差額法所依據(jù)的并非真實的內(nèi)部資金往來，而是在全行統(tǒng)一資金池中、以各個分支機構(gòu)為虛擬資金實體模擬的內(nèi)部資金往來。對此，可假定分支機構(gòu)能夠進行資金的自我平衡，并就余缺部分向管轄機構(gòu)進行上存或下借。同理，對于結(jié)售匯業(yè)務(wù)，為了及時準確核算分支機構(gòu)的結(jié)售匯損益，則需要在內(nèi)部模擬逐級平倉模式。對于合作業(yè)務(wù)，如能夠按合同區(qū)分合作機構(gòu)所提供的服務(wù)，在獲取報酬時可直接按提供的服務(wù)計入相關(guān)合作機構(gòu)。否則，需要在完成初始會計處理后，再進行內(nèi)部分機構(gòu)核算。對于影響資產(chǎn)負債類的合作業(yè)務(wù)，由于資產(chǎn)負債項目與損益項目存在內(nèi)在一致性，僅劃轉(zhuǎn)損益無法完整還原分支機構(gòu)的財務(wù)信息，有必要對資產(chǎn)負債進行分機構(gòu)核算。如對于分支機構(gòu)共同使用的辦公樓，可按照使用面積分攤計入使用機構(gòu)，并以分攤后的賬面價值為基礎(chǔ)計提累計折舊或減值準備。對于涉及金融資產(chǎn)或金融負債的合作業(yè)務(wù)，可根據(jù)資金的占用和使用關(guān)系模擬內(nèi)部資金往來，并據(jù)以辦理相應(yīng)的會計核算。如在核算存款準備金或理財業(yè)務(wù)時，可視同分支機構(gòu)將存款準備金或理財資金逐級上劃總行，由總行統(tǒng)一繳納或運作；總行在獲取收益或收回資金時，再逐級下劃給分支機構(gòu)。