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財(cái)務(wù)造假對(duì)企業(yè)的影響范文第1篇

財(cái)務(wù)造假的危害分析

首先，財(cái)務(wù)造假不利于企業(yè)樹立公平競(jìng)爭(zhēng)、有序競(jìng)爭(zhēng)的正確意識(shí)，會(huì)讓企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中走入歧途，財(cái)務(wù)造假短期內(nèi)雖然能夠在表面上提升企業(yè)的所謂經(jīng)營(yíng)效益，但是長(zhǎng)此以往，企業(yè)發(fā)展將陷入惡性尋壞，最終不得不以財(cái)務(wù)造假來維持企業(yè)的表面風(fēng)光，造成企業(yè)生存狀態(tài)的進(jìn)一步惡化直至企業(yè)倒閉。

其次，財(cái)務(wù)造假行為嚴(yán)重?cái)_亂了我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的有序局面，企業(yè)的各種財(cái)會(huì)信息不僅會(huì)被自己的企業(yè)管理者與經(jīng)營(yíng)者所用，同時(shí)還會(huì)被社會(huì)上的其他組織和單位加以參考。如果市面上到處充斥著虛假的財(cái)務(wù)信息與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，那么在此基礎(chǔ)上建立起來的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及以此為依據(jù)制定的管理措施也難以發(fā)揮其真正作用，市場(chǎng)宏觀調(diào)控能力會(huì)因此失效，市場(chǎng)的自我調(diào)控也會(huì)發(fā)生混亂，不僅無法有效促進(jìn)企業(yè)與社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還會(huì)給社會(huì)發(fā)展增加更多不穩(wěn)定因素。也就是說，財(cái)務(wù)造假不僅會(huì)影響經(jīng)濟(jì)，也會(huì)波及社會(huì)發(fā)展、政治穩(wěn)定，以及國家的長(zhǎng)治久安。

最后，財(cái)務(wù)造假嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)行業(yè)的社會(huì)形象及聲譽(yù)。會(huì)計(jì)行業(yè)是服務(wù)型行業(yè)，服務(wù)型行業(yè)最重要的維系條件就是誠信與聲譽(yù)，但是越來越多的會(huì)計(jì)造假與財(cái)務(wù)造假事件頻頻發(fā)生，給會(huì)計(jì)行業(yè)的自身發(fā)展帶來極大的消極影響，社會(huì)輿論對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的成見日漸加深，對(duì)會(huì)計(jì)人員的道德質(zhì)疑也越來越大，許多會(huì)計(jì)從業(yè)人員難以在社會(huì)上得到基本的尊重與信任。

出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假行為的原因分析

財(cái)務(wù)造假不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員個(gè)人想做就能做成的，如果會(huì)計(jì)人員的工作環(huán)境以及管理制度都盡然有序，要真正施行財(cái)務(wù)造假并非易事。目前，我國出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假行為多半都是那些缺乏有效監(jiān)管，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與經(jīng)營(yíng)者自身本就缺乏正確財(cái)務(wù)管理意識(shí)的企業(yè)，他們一味追求眼前的數(shù)字和經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)會(huì)計(jì)人員的弄虛作假大開綠燈甚至直接指使會(huì)計(jì)人員按照他們的意愿進(jìn)行造假活動(dòng)，這種行為直接給會(huì)計(jì)人員造假提供了便利，也讓許多會(huì)計(jì)從業(yè)人員有了為自己謀取私利的機(jī)會(huì)，給企業(yè)和社會(huì)造成及其惡劣的影響。

會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)低下也是造成財(cái)務(wù)活動(dòng)、會(huì)計(jì)操作弄虛作假猖獗的原因之一。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下的直接表現(xiàn)就是缺乏會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)有的基本職業(yè)道德，沒有工作責(zé)任心、使命感與道德感，他們只是出于各種利益考量來進(jìn)行會(huì)計(jì)操作，完全不能將自己的工作上升到企業(yè)生存發(fā)展乃至國家發(fā)展的高度來考慮。除了道德方面的素質(zhì)低下促使會(huì)計(jì)人員造假之外，業(yè)務(wù)能力不足、學(xué)習(xí)能力低下，也會(huì)讓會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)無意識(shí)的違規(guī)操作或者違法行為。

財(cái)務(wù)造假手段剖析

1.收入作假

收入作假是財(cái)務(wù)造假的最主要形式，也是比較普遍的造假行為，收入造假可以分，為虛構(gòu)收入，如虛開發(fā)票確認(rèn)收入、白條出庫等；提前確認(rèn)收入，以起到美化企業(yè)業(yè)績(jī)和成績(jī)的目的；推遲確認(rèn)收入，一般出現(xiàn)這種情況的都是企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)效益比較樂觀，但未來收益難以確定，為了能夠從表面上均衡企業(yè)總體收益而出現(xiàn)的造假行為。

2.費(fèi)用作假

費(fèi)用作假也是財(cái)務(wù)造假的典型手段，費(fèi)用造假的主要種類有費(fèi)用的轉(zhuǎn)移、費(fèi)用的推遲確認(rèn)、資本化、資本的減值準(zhǔn)備計(jì)提造假等。費(fèi)用轉(zhuǎn)移就是將本應(yīng)自己承擔(dān)的費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給母公司或者其他上屬企業(yè)進(jìn)行承擔(dān)，從而減少自己企業(yè)賬面支出，產(chǎn)生利潤(rùn)增長(zhǎng)的假象。費(fèi)用的推延確認(rèn)是將一些本來應(yīng)該作為支出的項(xiàng)目列為遞延資產(chǎn)，如廣告費(fèi)、維修費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)等，從而減少賬面支出。

防范財(cái)務(wù)造假的措施研究

規(guī)范環(huán)境。環(huán)境不僅是指社會(huì)環(huán)境，同時(shí)也是指會(huì)計(jì)人員的工作環(huán)境。只有環(huán)境足夠規(guī)范，才能夠有效降低不規(guī)范行為的發(fā)生幾率。同時(shí)，要進(jìn)一步規(guī)范社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員偏見的糾正，給予會(huì)計(jì)人員一個(gè)更好的工作環(huán)境，在環(huán)境規(guī)范過程中，要加強(qiáng)社會(huì)誠信教育及宣傳力度，要將會(huì)計(jì)誠信的重要性深入人心，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)造假危害性的宣傳教育工作力度，要進(jìn)一步規(guī)范和提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的思想品德。

財(cái)務(wù)造假對(duì)企業(yè)的影響范文第2篇

關(guān)鍵詞：欣泰電氣；IPO財(cái)務(wù)造假；GONE理論；對(duì)策探析

一、欣泰電氣財(cái)務(wù)造假事件回顧

欣泰電氣于1999年03月23日成立，創(chuàng)始人溫德乙兼任公司董事長(zhǎng)。欣泰電氣是專業(yè)從事節(jié)能型輸變電設(shè)備及無功補(bǔ)償裝置等電網(wǎng)性能優(yōu)化設(shè)備制造，為電網(wǎng)輸、配、用系統(tǒng)提供安全、高效、節(jié)能的電力設(shè)備和技術(shù)解決方案的電力綜合服務(wù)供應(yīng)商。

欣泰電氣于2009年9月首次提交IPO材料，但因“所并購資產(chǎn)持續(xù)盈利能力不足”等原因被否。2011年6月，欣泰電氣更換保薦機(jī)構(gòu)為興業(yè)證券，后經(jīng)中國證券監(jiān)督委員會(huì)核準(zhǔn)，于2014年1月27日在深圳交易所創(chuàng)業(yè)板掛牌上市，募集資金兩億多人民幣。

2015年5月，遼寧證監(jiān)局依據(jù)《上市公司現(xiàn)場(chǎng)檢查辦法》對(duì)欣泰電氣進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查。檢查發(fā)現(xiàn)，該公司可能存在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)等問題。7月14日，中國證監(jiān)會(huì)向欣泰電氣下達(dá)了《調(diào)查通知書》，正式對(duì)其立案調(diào)查，并最終證實(shí)了欣泰電氣欺詐發(fā)行和重大信息紕漏遺漏等問題。2016年7月8日，中國證監(jiān)會(huì)發(fā)出公告，對(duì)欣泰電氣正式作出處罰，啟動(dòng)強(qiáng)制退市程序。

隨著欣泰電氣被強(qiáng)制退市，它成為中國證券市場(chǎng)中首家退市的創(chuàng)業(yè)板上市公司，也成為中國證券市場(chǎng)中首家因?yàn)槠墼p發(fā)行而遭到強(qiáng)制退市的上市公司。

二、GONE理論的詮釋

“GONE”理論是一個(gè)關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)造假與反財(cái)務(wù)造假的理論。該理論認(rèn)為：企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊由G、0、N、E4個(gè)因子組成，它們相互作用，密不可分，沒有哪一個(gè)因子比其他因子更重要，它們共同決定了企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的程度。其中G指貪婪；O為指機(jī)會(huì)；N指需要；E指暴露。該理論表明，當(dāng)一個(gè)人有貪心的動(dòng)機(jī)與一定的需要，且具有實(shí)現(xiàn)的機(jī)會(huì)，在不被暴露的前提下，這個(gè)人就會(huì)產(chǎn)生舞弊行為。GONE理論可圖示如下：

三、GONE理論下欣泰電氣財(cái)務(wù)造假原因分析

本文認(rèn)為，基于GONE理論對(duì)欣泰電氣IPO上市財(cái)務(wù)造假進(jìn)行的原因分析可分為四方面：利益驅(qū)動(dòng)、內(nèi)部管理問題嚴(yán)重、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、外部監(jiān)管不力。這四方面因素分別對(duì)應(yīng)GONE理論中的貪心、機(jī)會(huì)、需要和暴露四個(gè)因子。本文對(duì)這四方面因素進(jìn)行具體分析

1.利益驅(qū)動(dòng)

IPO上市為企業(yè)本身及企業(yè)高管帶來巨額的經(jīng)濟(jì)利益。欣泰電氣于2014年1月27日掛牌上市，于3月20日，以公司總股份8577.8609萬股為基數(shù)進(jìn)行分紅，每10股派發(fā)股利1.5元。2015年4月25日，公司再次分紅“10股送4股轉(zhuǎn)6股派1.1元”。欣泰電氣上市以來進(jìn)行了兩次分紅，共計(jì)0.22億元，可見公司上市為企業(yè)高管帶來了可觀的經(jīng)濟(jì)利益。此外，證監(jiān)會(huì)在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，溫德乙以員工名義向公司借款供其個(gè)人使用，總計(jì)6388萬元。IPO上市為各方帶來的經(jīng)濟(jì)利益使企業(yè)不顧企業(yè)未來發(fā)展，透支企業(yè)發(fā)展?jié)摿Γ赃_(dá)到實(shí)現(xiàn)公司原始股東、高管及企業(yè)本身利益最大化的目的。

2.內(nèi)部管理問題嚴(yán)重

內(nèi)部監(jiān)管不力。溫德乙作為欣泰電氣董事長(zhǎng)，持股21.49%，為公司的實(shí)際控制人。公司控制權(quán)一旦高度集中，則容易形成決策過程中的個(gè)人主義，同時(shí)造成公司治理結(jié)構(gòu)上的嚴(yán)重缺陷3。董事長(zhǎng)溫德乙在公司決策上具有絕對(duì)的控制權(quán)，其決策直接決定了公司未來的發(fā)展方向，若公司董事、監(jiān)事對(duì)其決策失于把關(guān)，則公司決策權(quán)全在溫德乙一人之手，一旦實(shí)際控制人作出不利于公司發(fā)展的決定，則后果將不堪設(shè)想。經(jīng)證監(jiān)會(huì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，公司董事、監(jiān)事未盡監(jiān)督職責(zé)，僅“例行參加公司會(huì)議”而“不參與公司決策及決策監(jiān)督、未盡職發(fā)揮監(jiān)督管理作用”，未能及時(shí)阻止溫德乙作出損害公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的決策，最終造成了難以挽回的后果。

財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德素養(yǎng)低下。2011年年底模擬財(cái)報(bào)發(fā)現(xiàn)，公司存在“應(yīng)收賬款余額較大”等問題，而這些指標(biāo)對(duì)IPO上市至關(guān)重要。此時(shí)，總會(huì)計(jì)師劉明勝認(rèn)為“此財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)很難符合上市條件”，建議虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款。劉明勝作為公司總會(huì)計(jì)師，向公司提出違法建議，嚴(yán)重違背了財(cái)務(wù)人員的基本道德素養(yǎng)。公司的財(cái)務(wù)工作均由基層財(cái)務(wù)人員完成，而公司基層財(cái)務(wù)人員也并未及時(shí)制止和舉報(bào)違法行為，反而成為公司違法犯罪的幫兇，間接致使公司走上違法犯罪的道路。目前會(huì)計(jì)在大部分企業(yè)中位置并非是獨(dú)立的，而是作為附屬性質(zhì)的企業(yè)員工參與企業(yè)工作，沒有達(dá)到會(huì)計(jì)法對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和地位獨(dú)立的要求。當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為達(dá)到特定目的，以升職、加薪及其他獎(jiǎng)勵(lì)等條件為誘惑，或以降職、開除、減薪等條件為要挾，要求財(cái)務(wù)人員按照非本人意愿對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行修改、虛報(bào)時(shí)，會(huì)計(jì)人員迫于壓力不得不服從領(lǐng)導(dǎo)的要求，進(jìn)而違背會(huì)計(jì)道德準(zhǔn)則協(xié)助企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。

3.提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

融資需求。為了對(duì)抗依托于國家電網(wǎng)崛起的“國電南端”等新生勢(shì)力和“三變科技”等龍頭企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，董事長(zhǎng)溫德乙想到了上市這條捷徑，通過上市獲得融資進(jìn)而提高公司的競(jìng)爭(zhēng)力，融資可用于產(chǎn)品研發(fā)、加工生產(chǎn)及投資等行為。但由于公司產(chǎn)品盈利能力較差，且短時(shí)間內(nèi)很難提高盈利能力，因此欣泰電氣兵行險(xiǎn)招，采取了財(cái)務(wù)造假的辦法吸引資本進(jìn)入，進(jìn)行融資及再融資，且通過由此可引起資金的乘數(shù)效應(yīng)獲得其他效益。此外，通過上市，企業(yè)可減少對(duì)銀行存款的過度依賴，在公司上市后，其銀行信用評(píng)級(jí)也會(huì)提高，有利于資金短缺時(shí)的借債行為。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，上市的確是提高競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑，可有效解決公司的資金問題。但通過財(cái)務(wù)造假上市的公司一方面要面臨違法行為暴露的危險(xiǎn)，另一方面更是對(duì)公司未來發(fā)展?jié)摿Φ耐钢А?/p>

有效塑造企業(yè)形象。與未上市公司相比，作為一家面向公眾的企業(yè)，上市公司在行業(yè)中擁有較高的信譽(yù)，更容易獲得消費(fèi)者和合作伙伴的信任。據(jù)數(shù)據(jù)顯示，面對(duì)新生勢(shì)力與龍頭企業(yè)的雙重夾擊，欣泰電氣雖對(duì)外宣稱公司各類產(chǎn)品所占市場(chǎng)份額均處于行業(yè)前幾位，但實(shí)際上其產(chǎn)品的市場(chǎng)份額與行業(yè)首位差距較大，而與排名較后的公司差距不大，可見欣泰電氣產(chǎn)品面臨較大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，其市場(chǎng)表現(xiàn)也不盡人意。在這種情況下，公司能夠通過上市樹立較好的企業(yè)形象，有助于促進(jìn)商業(yè)合作及資金流入，從而提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。更主要的是，上市對(duì)塑造企業(yè)的財(cái)務(wù)形象大有幫助，企業(yè)的財(cái)務(wù)形象決定了企業(yè)是否能夠完成財(cái)務(wù)目標(biāo)，上市企業(yè)的良好財(cái)務(wù)形象可以幫助企業(yè)迅速籌集大量的所需資金，并通過合理、有效的使用資金獲利，由此形成良性循環(huán)，創(chuàng)造股東和企業(yè)的財(cái)富價(jià)值。

4.外部監(jiān)管不力

財(cái)務(wù)造假的違法成本低。欣泰電氣事件之前，我國A股市場(chǎng)的退市制度形同虛設(shè)，對(duì)犯罪者沒有任何威懾力，許多進(jìn)行過財(cái)務(wù)造假的公司都躲過了證監(jiān)會(huì)的懲罰，被發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)造假企業(yè)至多進(jìn)行了幾百萬元的罰款以示懲戒。違法行為不易被暴露，即便遭到查處，大多也只進(jìn)行現(xiàn)金罰款，這使很多公司不畏懼證監(jiān)會(huì)的懲罰而選擇財(cái)務(wù)造假。在犯罪成本極低、犯罪暴露風(fēng)險(xiǎn)極低、而回報(bào)卻極高的時(shí)候，為追求更大的利益，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往不顧風(fēng)險(xiǎn)，采取財(cái)務(wù)造假的手段，此時(shí)造假行為便易出現(xiàn)。

中介機(jī)構(gòu)與公司串通。中介機(jī)構(gòu)在企業(yè)上市過程中本應(yīng)起到“醫(yī)生”的職責(zé)，通過規(guī)范性的診斷，幫助企業(yè)尋找問題所在，同時(shí)提出意見，而非隱瞞企業(yè)財(cái)務(wù)問題、甚至是協(xié)助企業(yè)進(jìn)行造假幫助其順利上市，以從中獲利。欣泰電氣被查，興華會(huì)計(jì)事務(wù)所、興業(yè)證券和東易律師事務(wù)所等均受到連累責(zé)任，接受調(diào)查和處罰。審計(jì)機(jī)構(gòu)興華會(huì)計(jì)事務(wù)所未能勤勉盡責(zé)，保薦機(jī)構(gòu)興業(yè)證券未能做到盡職調(diào)查、惟利是圖，與公司勾結(jié)助其上市，并從中獲取利益。中介機(jī)構(gòu)在企業(yè)上市過程中起著重要作用，關(guān)系到廣大中小投資者的切身利益與證券市場(chǎng)的有序健康發(fā)展，理應(yīng)公正、嚴(yán)肅、勤勉地履行職責(zé)。

四、創(chuàng)業(yè)板上市公司IPO財(cái)務(wù)造假預(yù)防策略

1.加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)

公司的財(cái)務(wù)工作由基層的財(cái)務(wù)人員完成，若財(cái)務(wù)人員能從自身做起杜絕財(cái)務(wù)造假和舉報(bào)公司財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的話，就可以避免公司的造假行為。欣泰電氣事件中，劉明勝作為公司總會(huì)計(jì)師授意財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，基層財(cái)務(wù)人員不僅沒有阻止，反而成為公司財(cái)務(wù)造假的幫兇，使公司犯下無法彌補(bǔ)的過錯(cuò)。因此，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期的職業(yè)道德培訓(xùn)十分重要，還應(yīng)對(duì)舉報(bào)違法行為的基層財(cái)務(wù)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，培養(yǎng)其責(zé)任感、激發(fā)其積極性。

2.加大相關(guān)責(zé)任人的處罰力度

在欣泰電氣事件中，證監(jiān)會(huì)對(duì)相關(guān)人員作出了嚴(yán)格的處罰，除巨額罰款外，對(duì)董事長(zhǎng)劉明勝和總會(huì)計(jì)師劉明勝采取終身證券市場(chǎng)進(jìn)入措施，更對(duì)欣泰電氣啟動(dòng)了退市程序。從萬福生科到此次的欣泰電氣，證券市場(chǎng)欺詐行為屢禁不止，而此次欣泰電氣則受到了更為嚴(yán)格的處罰，這足以對(duì)擬上市的公司形成震撼。因此，為避免再次出現(xiàn)此類造假事件，必須進(jìn)行嚴(yán)格管理，在查證企業(yè)有相關(guān)行為后進(jìn)行嚴(yán)格處罰，啟動(dòng)退市處罰并處巨額罰金，同時(shí)對(duì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行連帶處罰。一旦退市新規(guī)正式實(shí)行，能夠有效降低企業(yè)財(cái)務(wù)造假的可能性。

3.完善公司內(nèi)部治理

完善公司內(nèi)部治理，明確董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員的權(quán)責(zé)分配，建立企業(yè)內(nèi)部權(quán)力制衡機(jī)制，避免出現(xiàn)“一人獨(dú)大”的現(xiàn)象，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督、審查活動(dòng)。提高獨(dú)立董事人數(shù)比例，通過完善董事會(huì)制度加強(qiáng)權(quán)力制衡；提高監(jiān)事會(huì)成員道德素養(yǎng)，勤勉公正地進(jìn)行監(jiān)督工作；提高監(jiān)事會(huì)地位，保障監(jiān)事會(huì)對(duì)公司重大決策的知情權(quán)和監(jiān)督管理權(quán)；保證財(cái)務(wù)人員的獨(dú)立性，降低協(xié)同財(cái)務(wù)造假的可能。

4.建立中介機(jī)構(gòu)誠信監(jiān)督機(jī)制

近年來發(fā)生的財(cái)務(wù)造假事件中，大部分都是掩蓋重要事實(shí)、虛增資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)等，這需要審計(jì)、保薦機(jī)構(gòu)認(rèn)真履行職責(zé)。然而，在巨大的利益誘惑前，這些中介機(jī)構(gòu)違背了職業(yè)道德，只考慮自身利益，對(duì)行業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。欣泰電氣便是在審計(jì)機(jī)構(gòu)興華會(huì)計(jì)事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)興業(yè)證券的庇佑下以虛假數(shù)據(jù)上市。因此，需要建立健全中介機(jī)構(gòu)誠信監(jiān)督機(jī)制，實(shí)行等級(jí)評(píng)估制度，對(duì)中介機(jī)構(gòu)的職能履行情況進(jìn)行評(píng)估分級(jí)，對(duì)知法犯法的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行降級(jí)處理，并在業(yè)務(wù)數(shù)量上進(jìn)行干預(yù)，對(duì)嚴(yán)重違法行業(yè)法規(guī)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行必要的嚴(yán)肅處罰。

5.提高投資者辨別信息真?zhèn)蔚哪芰?/p>

上市公司財(cái)務(wù)造假同時(shí)給廣大投資者帶來了巨大的損失，除了政府及監(jiān)管各方加大監(jiān)督管理力度外，投資者也應(yīng)提高自身辨別企業(yè)基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息真?zhèn)蔚哪芰?，從自身做起避免上?dāng)受騙。廣大投資者具備一定的自我保護(hù)意識(shí)，能夠在一定程度上能夠保障自己的財(cái)產(chǎn)不受蒙騙，不給投機(jī)的造假企業(yè)繼續(xù)發(fā)展的機(jī)會(huì)，既保障了自身利益的安全，也能打擊造假企業(yè)的違法意圖，更有利于證券市場(chǎng)的發(fā)展與成熟。

五、結(jié)論

企IIPO造假給廣大投資者帶來了極大的財(cái)物損失，也給整個(gè)證券市場(chǎng)帶來了十分不良的影響。這需要企業(yè)本身樹立正確的法律意識(shí)，需要中介機(jī)構(gòu)勤勉盡責(zé)，需要有關(guān)部門加強(qiáng)監(jiān)管，也需要投資者自身加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息辨別意識(shí)。惟有監(jiān)管部門、中介機(jī)構(gòu)、企業(yè)、投資者四方共同努力，才能有效打擊上市公司財(cái)務(wù)造假的行為，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、保障證券市場(chǎng)健康運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]皮海洲.中國股市離成熟的市場(chǎng)有多遠(yuǎn)[J].華商，2016.

財(cái)務(wù)造假對(duì)企業(yè)的影響范文第3篇

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展中，國內(nèi)上市公司的數(shù)量在不斷地增加，上市公司數(shù)量的增加為整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了促進(jìn)作用。由于上市公司自身和社會(huì)風(fēng)氣等不良因素使得上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，上市公司作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分，對(duì)整個(gè)金融市場(chǎng)的影響較大。所以，上市公司的健康穩(wěn)定發(fā)展影響著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。文章從以下幾個(gè)方面，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)造假及防范進(jìn)行了研究。

1、上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)狀

現(xiàn)今我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為迅速，上市公司作為國家經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，影響著整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。目前我國上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假行為主要分為兩個(gè)類型。其一是，通過上市公司內(nèi)部人員的操作方式在公司的財(cái)務(wù)賬目上做出生產(chǎn)總值呈上升趨勢(shì)的假象，主要原因是為了通過財(cái)務(wù)賬目上的虛假數(shù)額而營(yíng)造上市公司繁榮的假象，從而有助于公司股票的發(fā)行和擴(kuò)大公司的融資規(guī)模。其二是，在公司的財(cái)務(wù)賬目上做出上市公司運(yùn)營(yíng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益較低的假象，同時(shí)還增加公司的負(fù)債金額，從而逃避國家稅務(wù)的繳稅金額，以此來降低上市公司的資金成本。

上市公司利用財(cái)務(wù)造假來增加資產(chǎn)，在實(shí)際的運(yùn)作模式中，主要是通過一些投機(jī)取巧的手段來造成公司資產(chǎn)增加的假象。上市公司利用長(zhǎng)期掛賬的方法，把公司在當(dāng)期的資金作為資產(chǎn)，以此來達(dá)到偽造公司大規(guī)模資產(chǎn)的目的。此外，還有一種較為常見的造假方式來增加公司的資產(chǎn)，就是利用一些失去市場(chǎng)價(jià)值的商品，計(jì)入公司的存貨賬目上，以此來偽裝成公司大規(guī)模的資產(chǎn)現(xiàn)象。上市公司同時(shí)還會(huì)利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假的方式，將公司的負(fù)債金額增加。一般表現(xiàn)在公司與其他合作企業(yè)的財(cái)務(wù)賬目核算上，例如采取以較高的金額估算要支付的運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目，或者對(duì)于將要支付金額的數(shù)量，沒有明確或準(zhǔn)確的提出等手段來增加公司的負(fù)債金額。采取人為的改變經(jīng)濟(jì)盈虧統(tǒng)計(jì)以此來達(dá)到某些運(yùn)營(yíng)目的。

2、上市公司會(huì)計(jì)造假原因

(一)公司資產(chǎn)所有權(quán)與運(yùn)營(yíng)管理權(quán)的分離

在上市公司的運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目中，資產(chǎn)的投資企業(yè)對(duì)資產(chǎn)具有所用權(quán)，通常情況下投資者會(huì)委托其他組織代為管理，主要來負(fù)責(zé)公司的正常運(yùn)營(yíng)工作。在這樣權(quán)力分離的情況下，致使上市公司在進(jìn)行發(fā)展策略規(guī)劃時(shí)產(chǎn)生意見上的不統(tǒng)一。上市公司的股份持有者希望獲取公司的全部利益，而上市公司的運(yùn)作人員則希望預(yù)留出一部分的資產(chǎn)收益進(jìn)行公司的建設(shè)，這兩者之間的矛盾會(huì)促使上市公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上進(jìn)行造假。因此，在加大上市公司資產(chǎn)利益的同時(shí)，要使這兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展和工作順利的開展，上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假的問題才會(huì)得到有效的改善。

(二)會(huì)計(jì)監(jiān)督體制不完善

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，上市公司不僅是我國經(jīng)濟(jì)的重要組成部分也是社會(huì)各界利益的連接點(diǎn)，公司的投資方從上市公司中獲取投資的資金報(bào)酬，上市公司的管理人員從公司中獲取薪金，國家有關(guān)政府部門從公司中獲取稅務(wù)繳納金。在這種狀況下，各方的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)常發(fā)生沖突。上市公司投資方和公司管理者從個(gè)人利益的方面出發(fā)，能更多的去考慮企業(yè)發(fā)展中的微觀經(jīng)濟(jì)利益，政府有關(guān)部門則是從整個(gè)社會(huì)的角度來考慮上市公司是否能實(shí)現(xiàn)國家宏觀的經(jīng)濟(jì)利益。微觀經(jīng)濟(jì)利益與宏觀經(jīng)濟(jì)利益有很大的差別，想要縮小這種差別就必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作人員在財(cái)務(wù)賬目上進(jìn)行造假。由于我國對(duì)會(huì)計(jì)工作人員違反會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)行為的處罰力度較弱，這在很大程度上支持了企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的造假行為。對(duì)于一些上市公司的內(nèi)部審計(jì)人員而言，其審計(jì)工作過于形式化，對(duì)審計(jì)和監(jiān)管工作敷衍了事，為了自身組織機(jī)構(gòu)的存在價(jià)值，而對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的造假行為視而不見?；谏鐣?huì)監(jiān)督和內(nèi)部管理等體制的不完善，致使很多會(huì)計(jì)工作人員造成了危害社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)效益的不良行為。

(三)公司會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)較低

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不良風(fēng)氣下，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)操守較差。會(huì)計(jì)從業(yè)人員過于追求物質(zhì)的利益，欲壑難填，從而大大削弱了積極的價(jià)值觀和會(huì)計(jì)的職業(yè)操守意識(shí)。很多會(huì)計(jì)從業(yè)人員，舍棄實(shí)事求是的工作態(tài)度，嚴(yán)重缺乏了職業(yè)道德和職業(yè)工作的敬業(yè)精神并對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的法律法規(guī)棄之不理。在高校的學(xué)習(xí)中，對(duì)會(huì)計(jì)的職業(yè)道德建設(shè)較為匱乏，從業(yè)人員和上市公司也只注重會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，枉顧法律法規(guī)，在財(cái)務(wù)賬目上故意造假或者利用職務(wù)之便，挪用公款進(jìn)行貪污，在法律法規(guī)面前以身試險(xiǎn)，逐漸走上犯罪的道路。

3、上市公司會(huì)計(jì)造假的危害

(一)上市公司會(huì)計(jì)造假會(huì)破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序

上市公司作為國家經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其經(jīng)濟(jì)效益影響著整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。尤其是上司公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假行為，對(duì)公司和社會(huì)的危害都是無法估量的。上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假行為，會(huì)嚴(yán)重干擾國家相關(guān)經(jīng)濟(jì)部門對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展測(cè)評(píng)，不利于國家對(duì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的宏觀調(diào)控。不精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)使政府出臺(tái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展策略稍有偏差，沒有可靠的數(shù)據(jù)信息致使政府難以制定出適合當(dāng)下經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展戰(zhàn)略。所以上市公司的會(huì)計(jì)造假嚴(yán)重破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序，大大的阻礙了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程。

據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，美國因上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假行為，致使美國每年造成的經(jīng)濟(jì)損失高達(dá)五千億美元。上市公司的會(huì)計(jì)造假雖然會(huì)給該公司帶來短期的經(jīng)濟(jì)效益，但是，這些虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息會(huì)使大量的股民被誤導(dǎo)，并進(jìn)行了錯(cuò)誤的股票投資，使其經(jīng)濟(jì)受到嚴(yán)重的損失，增加了社會(huì)的不和諧因素，同時(shí)還擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

(二)上市公司會(huì)計(jì)造假會(huì)影響金融的穩(wěn)定發(fā)展

隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假已不單單影響到政府制定經(jīng)濟(jì)發(fā)展策略，同時(shí)還嚴(yán)重影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中各個(gè)金融行業(yè)的發(fā)展。證券作為我國的三大金融體系之一，上市公司股票的發(fā)行和資金的匯集，都影響著我國金融行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，上市公司夸大其財(cái)務(wù)資金金額，獲取了廣大股民的信任，致使股民盲目地進(jìn)行投資和購買該上市公司的證券，如果上市公司一旦出現(xiàn)問題，不僅使股民的經(jīng)濟(jì)受到影響還會(huì)擾亂證券行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。上市公司會(huì)計(jì)造假，雖然會(huì)給該公司帶來短期的經(jīng)濟(jì)效益，但當(dāng)上市公司的財(cái)務(wù)造假造成缺失和斷裂時(shí)，對(duì)整個(gè)上市公司的發(fā)展是極為不利的。一個(gè)較有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的上市公司一旦在財(cái)務(wù)上造假，對(duì)整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響是巨大的，也必然會(huì)對(duì)金融體系造成不可估量的波動(dòng)。

4、預(yù)防上市公司會(huì)計(jì)造假的措施

(一)完善上市公司會(huì)計(jì)管理的法律法規(guī)

目前，我國會(huì)計(jì)行業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)逐漸完善，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)人員的管理具有重要的意義。完善會(huì)計(jì)行業(yè)的法律法規(guī)，需要構(gòu)建完善的規(guī)章制度，從而來規(guī)范會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職責(zé)。建立健全的法律法規(guī)，并進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和管理，才能促進(jìn)上市公司健康的發(fā)展。近幾年來，為滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，我國會(huì)計(jì)行業(yè)的法律法規(guī)建設(shè)取得了有效進(jìn)展并陸續(xù)頒布和實(shí)施了相應(yīng)的法律法規(guī)條例和準(zhǔn)則。有效保證了會(huì)計(jì)從業(yè)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)有法可依、有章可循。但是，由于我國的相關(guān)法律法規(guī)等制度的建設(shè)與現(xiàn)代化建設(shè)的要求相比還有一段距離，所以需要在不斷的實(shí)踐中繼續(xù)加強(qiáng)我國上市公司會(huì)計(jì)管理的法律法規(guī)的建設(shè)。

(二)加強(qiáng)法律對(duì)上市公司會(huì)計(jì)的監(jiān)督工作

按照國家的有關(guān)規(guī)定，要將權(quán)利放在制度和監(jiān)管的籠子里。對(duì)于所有的上市公司而言，要加強(qiáng)法律對(duì)上市公司會(huì)計(jì)的監(jiān)督工作，完善法律的相關(guān)制度，以此來有效地對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)管和治理。此外，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的法律法規(guī)制度，對(duì)于具有代表性的會(huì)計(jì)造假個(gè)案嚴(yán)懲不貸，以此來防范會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的發(fā)生，并為上市公司敲響警鐘。國家及地方的財(cái)政部門和司法部門，要對(duì)上市公司進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督和治理工作，從根本上杜絕上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假行為。

(三)提升上市公司會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)

為了做好上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假的防范工作，要提升上市公司會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)。在市場(chǎng)的人才競(jìng)爭(zhēng)中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷地加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)并參與相應(yīng)的會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，及時(shí)的豐富個(gè)人專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，這樣才能在自己的崗位中展現(xiàn)個(gè)人價(jià)值。會(huì)計(jì)從業(yè)人員也要自主的將高標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量投入到日常工作當(dāng)中，將財(cái)務(wù)工作細(xì)致的進(jìn)行下去，嚴(yán)格要求自己在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中將嚴(yán)格謹(jǐn)慎落實(shí)到每個(gè)環(huán)節(jié)。

(四)拓寬對(duì)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管渠道

為了做好上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假的防范工作，要拓寬對(duì)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管渠道?，F(xiàn)今是信息時(shí)代，有效地利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)和各種媒介，對(duì)上市公司進(jìn)行實(shí)時(shí)的正能量熏染。對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假行徑，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行曝光，以此來給上市公司敲響警鐘。此外，政府的審計(jì)部門要對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行直接管理，使各個(gè)上市公司的內(nèi)部審計(jì)部門能發(fā)揮出對(duì)財(cái)務(wù)部門的審計(jì)和監(jiān)督作用，使內(nèi)部的審計(jì)工作獨(dú)立地存在于上市公司的內(nèi)部中，對(duì)其財(cái)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督和治理。

財(cái)務(wù)造假對(duì)企業(yè)的影響范文第4篇

一、我國上市公司財(cái)務(wù)造假主要形式

（一）利用關(guān)聯(lián)交易造假。不按會(huì)計(jì)制度規(guī)定合并報(bào)表，該抵消的不抵消；或任意調(diào)整合并范圍，造成資產(chǎn)、收入、權(quán)益虛增虛減；或利用資金往來、內(nèi)部往來、費(fèi)用分擔(dān)財(cái)務(wù)造假，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，虛增經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；或?qū)⒉涣假Y產(chǎn)委托給關(guān)聯(lián)方進(jìn)行受托經(jīng)營(yíng)，收取高額回報(bào)；或利用關(guān)聯(lián)購銷的價(jià)格差異，任意操作；或把資金拆借給母公司或其他關(guān)聯(lián)方，收取高額資金占用費(fèi)；或通過操縱與關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偟匿N售和管理費(fèi)用，達(dá)到實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的；或通過操縱并購日期、交易內(nèi)容和會(huì)計(jì)方法的選用，達(dá)到突擊并購來虛增利潤(rùn)；或利用資產(chǎn)置換、債務(wù)重組所產(chǎn)生的收益對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)；或利用內(nèi)部各公司之間企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不同、稅率不同而將利潤(rùn)由稅率高的公司轉(zhuǎn)向稅率低的公司；或合并繳納企業(yè)稅收，以少交或不交而逃避稅收。

（二）利用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)造假。1、利用借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法調(diào)節(jié)利潤(rùn)。如將應(yīng)資本化的利息列入財(cái)務(wù)費(fèi)用，虛減利潤(rùn)，將應(yīng)列入當(dāng)期損益的利益繼續(xù)資本化記入工程成本，虛增利潤(rùn)。2、選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)采用權(quán)益法；反之，則采用成本法。但是，很多公司卻在這兩種方法上做起了文章：當(dāng)被投資公司盈利時(shí)，不該用權(quán)益法的投資也用權(quán)益法核算；當(dāng)被投資公司虧損時(shí)，該用權(quán)益法的又改用成本法核算。3、選用不當(dāng)?shù)暮喜⒄?。上市公司常常通過改變納入合并報(bào)表的合并范圍來調(diào)節(jié)利潤(rùn)。4、選用不當(dāng)?shù)恼叟f方法。折舊方法也是上市公司最常使用的一種操縱利潤(rùn)的辦法，如延長(zhǎng)折舊年限、由加速法改為直線法、甚至不提折舊等。

（三）濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。提前確認(rèn)收入或制造收入事項(xiàng)，提前開具銷貨發(fā)票，在未來存在巨大不確定性因素時(shí)仍確認(rèn)收入，濫用完工百分比法確認(rèn)收入；或在仍需提供未來服務(wù)時(shí)收入的確認(rèn)不遞延；或利用應(yīng)收賬款虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的入賬時(shí)間，利用非主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)調(diào)整利潤(rùn)總額；或假確認(rèn)費(fèi)用或?qū)①M(fèi)用轉(zhuǎn)為成本推遲確認(rèn)，將收益性支出作資本性支出處理，將應(yīng)由本期確認(rèn)的費(fèi)用遞延到以后各年確認(rèn)，潛虧掛賬，該轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失不在當(dāng)期轉(zhuǎn)銷，該預(yù)提的費(fèi)用不預(yù)提，該確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失期末不確認(rèn)，虛增存貨價(jià)值、少轉(zhuǎn)銷貨成本等；或利用存貨調(diào)整銷售成本，對(duì)于定額成本和實(shí)際成本的差異只在期末在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)品之間分?jǐn)偅酒阡N售產(chǎn)品卻不分?jǐn)?，從而達(dá)到虛增利潤(rùn)和資產(chǎn)的目的；或利用預(yù)提費(fèi)用調(diào)整當(dāng)期成本，將應(yīng)計(jì)入本期成本的項(xiàng)目通過預(yù)提費(fèi)用來沖減，達(dá)到調(diào)整利潤(rùn)的目的；或化“費(fèi)”為“資”，把當(dāng)期的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用轉(zhuǎn)化為遞延資產(chǎn)，把利息資本化，從而達(dá)到調(diào)整成本的目的。

（四）利用其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款和存貨大做文章。一般把收不回的壞賬、已經(jīng)支付的費(fèi)用和失敗的投資作為其他應(yīng)收款，而其他應(yīng)付款則常常是調(diào)節(jié)各期收入和利潤(rùn)的“調(diào)節(jié)器”。對(duì)變質(zhì)報(bào)廢、質(zhì)次價(jià)高、長(zhǎng)期積壓的存貨不及時(shí)處理，并利用材料成本差異調(diào)節(jié)利潤(rùn)，隨意結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)，導(dǎo)致實(shí)物運(yùn)動(dòng)與賬務(wù)核算脫節(jié)，存貨嚴(yán)重不實(shí)，使會(huì)計(jì)對(duì)存貨失去控制。

（五）利用政府、銀行造假，呈現(xiàn)隱蔽性、技巧性。1、稅收優(yōu)惠。為了扶持上市公司，許多地方政府實(shí)施稅收先征后返政策，使得很多上市公司實(shí)際所得稅率甚至比15％還要低。如上海汽車2004年所得稅實(shí)際稅率僅為一汽轎車的21.81％,假設(shè)上海汽車的實(shí)際稅率調(diào)至一汽轎車的水平，公司至少應(yīng)多發(fā)生3.34億元所得稅費(fèi)用。2、財(cái)政補(bǔ)貼。地方政府有時(shí)采用財(cái)政補(bǔ)貼的形式幫助上市公司實(shí)現(xiàn)一定的盈利目標(biāo)，這些補(bǔ)貼往往數(shù)額巨大，且缺乏正當(dāng)理由。3、給予資產(chǎn)價(jià)值方面的優(yōu)惠。主要是地方政府予以上市公司土地資源價(jià)格方面的政策優(yōu)惠。理論上土地價(jià)值評(píng)估應(yīng)基于購買者持有資產(chǎn)的用途、企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)的獲利能力等，采用成本法、收益法或市場(chǎng)法進(jìn)行評(píng)估，實(shí)際執(zhí)行中一般是不分具體情況統(tǒng)一采用成本法評(píng)估。4、減免利息。部分專業(yè)銀行，尤其是地方商業(yè)銀行，對(duì)上市公司拖欠的利息予以核銷減免，降低了上市公司財(cái)務(wù)費(fèi)用，增加了利潤(rùn)。5、銀行幫助造假。如審計(jì)署公告披露的“湖南某上市公司為掩蓋其利用募股資金和銀行貸款1.94億元，轉(zhuǎn)移賬外買賣股票的事實(shí)，與其當(dāng)?shù)氐拈_戶銀行相互串通，通過偽造銀行存款對(duì)賬單方式，多計(jì)存款1.31億元，少計(jì)貸款7100萬元，造成資產(chǎn)、負(fù)債均不實(shí)”。

（六）不按會(huì)計(jì)制度規(guī)定披露或有事項(xiàng)信息。上市公司往往隱瞞、拖延披露對(duì)企業(yè)不利的或有事項(xiàng)信息，導(dǎo)致投資者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展前景作出錯(cuò)誤的判斷。如重大訴訟案、補(bǔ)稅、借款的限制條款、關(guān)系人交易、或有負(fù)債、會(huì)計(jì)方法改變、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、出售、轉(zhuǎn)讓、置換資產(chǎn)等。

二、上市公司財(cái)務(wù)造假的原因

（一）利益驅(qū)使是財(cái)務(wù)造假的根本原因。會(huì)計(jì)造假的背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益作動(dòng)力，上市公司通過提供虛假財(cái)務(wù)信息可騙取投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、銀行和政府等利益相關(guān)者的信任，并因此獲得巨大的經(jīng)濟(jì)利益。如上市公司為滿足配股增發(fā)條件的需要、避免被ST或退市的需要、銀行貸款的需要、管理目標(biāo)的需要等。大股東在其利益與國家、其他小股東、債權(quán)人發(fā)生矛盾的情況下，也會(huì)對(duì)管理者施加影響，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告。單位負(fù)責(zé)人有能力也有條件影響會(huì)計(jì)人員，為局部利益作假賬，出假報(bào)表。同時(shí)，我國目前處于買方市場(chǎng)困境下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所，為了一定的經(jīng)濟(jì)利益，不得不與上市公司管理層“合作”，出具虛假報(bào)告，以實(shí)現(xiàn)“多贏”，甚至主動(dòng)配合上市公司造假。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)不完善。我國上市公司多數(shù)是由國企改制而來的，股權(quán)高度集中，股東大會(huì)成為“大股東會(huì)”，形成“一股獨(dú)大”，這就客觀造成了財(cái)務(wù)造假的土壤。同時(shí)，董事會(huì)成員構(gòu)成也不盡合理，“內(nèi)部人控制”問題嚴(yán)重，董事會(huì)成員和經(jīng)理人員往往互相兼任，董事會(huì)不但不能監(jiān)督約束經(jīng)理層的行為，反而還常常與經(jīng)理層共同操縱上市公司，并在種種利益的驅(qū)動(dòng)下，肆無忌憚地造假，導(dǎo)致公司對(duì)外提供的財(cái)務(wù)信息不能反映公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。另外，由于監(jiān)事會(huì)成員的身份和行政關(guān)系不能保持獨(dú)立，其工薪、職位等基本都由經(jīng)營(yíng)者決定，難以擔(dān)當(dāng)起監(jiān)督董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者的職責(zé)。

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的漏洞與執(zhí)行的伸縮性，為財(cái)務(wù)造假的產(chǎn)生提供了條件。一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為虛假會(huì)計(jì)信息提供了操作空間。如會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計(jì)、預(yù)提和待攤費(fèi)用，會(huì)計(jì)信息提供者就可以通過操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間來制造虛假業(yè)績(jī)；又如穩(wěn)健性原則的運(yùn)用，就很容易使會(huì)計(jì)人員借此高估費(fèi)用和損失、低估收入和利益來操縱損益。另一方面，會(huì)計(jì)政策提供了越來越寬的選擇范圍，會(huì)計(jì)信息提供者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身績(jī)效或其他目的的會(huì)計(jì)政策。針對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員可能出于特定的目的，有意識(shí)地采用某種方法，做出有利于自身的估計(jì)。再一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性，為會(huì)計(jì)造假提供了契機(jī)。特別是目前我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒有涉及到金融衍生工具，這就很容易被上市公司利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空白來選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)人員的工作行為都是處在經(jīng)營(yíng)者的控制之下，由于經(jīng)營(yíng)者的授意、強(qiáng)令和指使而造成的財(cái)務(wù)造假不在少數(shù)，會(huì)計(jì)人員獨(dú)立地位的缺失也是導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假的重要原因之一。

（四）會(huì)計(jì)法律不健全、不完善與制裁乏力是其致命弱點(diǎn)。到目前為止，我國仍未形成健全的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)法律法規(guī)體系，許多會(huì)計(jì)法律法規(guī)尚未建立，已建立的又不嚴(yán)密，法律法規(guī)之間有許多矛盾。盡管已經(jīng)頒布了許多關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪的相關(guān)法律，但卻沒有一個(gè)專門針對(duì)故意性財(cái)務(wù)造假的法律。當(dāng)前我國的刑法對(duì)故意性財(cái)務(wù)造假尚沒有明確的處罰規(guī)定，這就帶來了在處理故意性財(cái)務(wù)造假時(shí)常出現(xiàn)的有法難依、執(zhí)法難嚴(yán)、違法難究的現(xiàn)象。法律制裁乏力的現(xiàn)象在我國也普遍存在，首先，我國法律對(duì)于政府監(jiān)管者的約束力不強(qiáng)，執(zhí)法時(shí)往往以經(jīng)濟(jì)處罰代替行政處罰和刑事處罰。其次，我國《會(huì)計(jì)法》中只有行政與刑事責(zé)任的安排，并沒有高昂訴訟成本的民事賠償責(zé)任的安排，這使得造假者的造假收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于隱性的“敗露成本”。

（五）財(cái)務(wù)監(jiān)督體系低效。我國對(duì)上市公司雖然建立了“內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督、注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督”三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，但實(shí)際執(zhí)行效果并不理想。我國上市公司內(nèi)部雖然都設(shè)置了專門監(jiān)督和審核本部門的專職審計(jì)部門，但由于一些單位領(lǐng)導(dǎo)不重視這些部門的工作，這就難免限制了其職能的發(fā)揮。而在一些上市公司中，經(jīng)營(yíng)者集公司的決策、管理與監(jiān)督于一身，這不但使公司內(nèi)控失效，還使經(jīng)營(yíng)者由被審計(jì)者變成審計(jì)委托人，有權(quán)任意選擇、更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，決定著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘用，成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”。因而出現(xiàn)委托者自己出資委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)自己的怪現(xiàn)象，從而打破市場(chǎng)體系的“有效制衡”。我國現(xiàn)階段許多單位的財(cái)務(wù)造假行為，主要是通過政府審計(jì)這一渠道來發(fā)現(xiàn)的。這就使得本來是“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系變成了政府審計(jì)在唱獨(dú)角戲。由于政府審計(jì)部門無法對(duì)所有的單位進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，無形中讓一些財(cái)務(wù)造假者鉆了空。2004年審計(jì)署組織對(duì)30家上市公司進(jìn)行重點(diǎn)抽查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)竟有19家存在造假或虛假行為，可知目前資本市場(chǎng)造假黑幕問題的嚴(yán)峻性。

三、鏟除上市公司財(cái)務(wù)造假的對(duì)策

（一）努力完善相關(guān)法規(guī)，加大財(cái)務(wù)造假的違規(guī)成本，增強(qiáng)其威懾作用。加快出善具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，特別是目前問題較多的企業(yè)合并、合并會(huì)計(jì)報(bào)表等準(zhǔn)則。在廣泛征求國內(nèi)外專家意見的基礎(chǔ)上，認(rèn)真補(bǔ)充和修訂已出臺(tái)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，為會(huì)計(jì)信息的加工、處理提供更為科學(xué)的指導(dǎo)，使股權(quán)投資差額、關(guān)聯(lián)交易定價(jià)等提供充分的解釋說明，從而構(gòu)建一個(gè)科學(xué)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

（二）加快對(duì)證券市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)和經(jīng)理人市場(chǎng)的培育，健全公司外部治理，以形成提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的外在約束機(jī)制。加速推進(jìn)股權(quán)分置改革，逐步改變目前上市公司“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，限制內(nèi)部人員出任董事，重點(diǎn)培育機(jī)構(gòu)投資者，使機(jī)構(gòu)投資者成為主要的股東，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)理人員有效的監(jiān)控，形成提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在約束機(jī)制。

（三）通過企業(yè)內(nèi)控制度的制訂、執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)置，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管。在企業(yè)內(nèi)部通過財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)檢查、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)考核等監(jiān)督方法和程序，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)工作正常有序，保證企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。首先，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制的完善，不斷調(diào)整企業(yè)內(nèi)部各利害相關(guān)者之間的關(guān)系，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和管理，建立嚴(yán)密的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督管理制度，為財(cái)務(wù)人員實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督提供切實(shí)有效的制度保障。其次，改善上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)置。應(yīng)在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，其成員應(yīng)由具有財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)和豐富經(jīng)驗(yàn)的獨(dú)立董事組成，明確其關(guān)鍵職能是確保企業(yè)如實(shí)地編制和披露財(cái)務(wù)信息。

（四）規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任制度，逐步由獨(dú)立董事審計(jì)委員會(huì)聘任，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行強(qiáng)制輪換制度，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立公正執(zhí)業(yè)。上市公司如需變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)對(duì)其變更理由做充分陳述，并陳述在過去兩個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，公司與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否對(duì)會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用、財(cái)務(wù)狀況披露以及審計(jì)范圍和程序方面存在分歧，如有，應(yīng)詳細(xì)描述每一項(xiàng)分歧，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就對(duì)上市公司的陳述同意與否發(fā)表意見等。

財(cái)務(wù)造假對(duì)企業(yè)的影響范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 農(nóng)業(yè)上市公司 舞弊動(dòng)因 對(duì)策

一、前言

在對(duì)我國上市公司中所有農(nóng)業(yè)類的上市公司回顧分析之后，筆者篩選出了6家典型農(nóng)業(yè)上市公司舞弊的案例，它們分別是銀廣夏、藍(lán)田股份、豐樂種業(yè)、草原興發(fā)、綠大地、萬福生科。這六家上市公司無論從舞弊的規(guī)模，舞弊的手法，還是對(duì)我們資本市場(chǎng)造成的影響的程度，都堪稱是舞弊案件的典型。筆者對(duì)這六家公司的舞弊案做了簡(jiǎn)單介紹回顧。

“中國藍(lán)籌第一股”的銀廣夏案件。銀廣夏于1994年上市，短短的五年間，其業(yè)績(jī)水平和股價(jià)溢價(jià)程度創(chuàng)造了A股市場(chǎng)上的神話。將近7倍的股價(jià)上漲程度，讓其成了那些年眾人瘋搶的股票。然而，2001銀廣夏被爆出公司業(yè)績(jī)長(zhǎng)期作假，其股價(jià)由25.6元直接跌至0.4元，蒸發(fā)了數(shù)十億元的市值。

藍(lán)田股份案件。藍(lán)天股份案件與銀廣夏如出一轍，藍(lán)田股份也是因?yàn)槠潋溔说臉I(yè)績(jī)贏得了眾多投資者的青睞。該公司在1999、2000年間，虛增營(yíng)業(yè)收入36億元，對(duì)實(shí)際收入夸大了近6倍，同時(shí)，也將虧損掩蓋成9億元的凈利潤(rùn)。

豐樂種業(yè)案件。豐樂種業(yè)在2003年被證監(jiān)會(huì)查出在1997―2001年期間一直存在著財(cái)務(wù)造假行為，虛構(gòu)收入累計(jì)達(dá)1.8億元，虛構(gòu)利潤(rùn)達(dá)1.5億元，其他虛構(gòu)部分共計(jì)十余項(xiàng)。

草原興發(fā)案件。該公司在2006年被查出虛構(gòu)銀行存款，共累計(jì)虛構(gòu)資產(chǎn)14億元，累計(jì)虛構(gòu)利潤(rùn)13億。

中小板首例欺詐發(fā)行股票案――綠大地案件。2011年上市的綠大地，上市前和上市后都曾有過多次虛增資產(chǎn)的造假行為，先后通過注冊(cè)和購買方式共計(jì)35家關(guān)聯(lián)公司，進(jìn)行虛增資產(chǎn)和收入。

創(chuàng)業(yè)板造假上市第一案――萬福生科案，依據(jù)對(duì)萬福生科的判決書，經(jīng)司法會(huì)計(jì)鑒定，在2011年年報(bào)中，萬福生科虛增營(yíng)業(yè)收入2.86億元，虛增凈利潤(rùn)5815萬元。

從目前公開的數(shù)據(jù)來看，我國農(nóng)業(yè)上市公司中存在財(cái)務(wù)造假行為的占農(nóng)業(yè)上市公司整體比例達(dá)到了15.38%。農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)欺詐行為發(fā)生頻率太高，因此，研究農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因和相應(yīng)的規(guī)避策略，是十分有必要的。

二、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因分析

根據(jù)農(nóng)業(yè)類上市公司的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，筆者認(rèn)為農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因主要來源于兩個(gè)方面，第一個(gè)是經(jīng)濟(jì)利益，主要有低利潤(rùn)和規(guī)模不經(jīng)濟(jì)兩個(gè)方面的因素。第二個(gè)是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，農(nóng)業(yè)行業(yè)的發(fā)展受環(huán)境和自然因素的影響較大，農(nóng)業(yè)公司的產(chǎn)量和質(zhì)量會(huì)因氣候變化、環(huán)境變化等因素的變化而大幅變化。

1、經(jīng)濟(jì)利益方面

農(nóng)業(yè)企業(yè)利潤(rùn)低是困擾整個(gè)農(nóng)業(yè)類企業(yè)的重大議題，也是制約三農(nóng)發(fā)展的重要阻力。這是因?yàn)闅v史上，我國在建國初期的很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，實(shí)行農(nóng)業(yè)支持工業(yè)的發(fā)展策略，導(dǎo)致了我國農(nóng)業(yè)發(fā)展的先天性不足。另一個(gè)方面的原因是農(nóng)業(yè)企業(yè)整體規(guī)模較小、行業(yè)壁壘較低，農(nóng)村土地集體所有，農(nóng)業(yè)從業(yè)人口規(guī)模大，農(nóng)業(yè)從業(yè)者整體文化水平較低，人力資本不夠，機(jī)械化程度不高等原因，使得農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)難以形成完整的產(chǎn)業(yè)鏈。此外，農(nóng)產(chǎn)品本屬于全民消費(fèi)產(chǎn)品，為顧及民生問題，國家對(duì)其價(jià)格進(jìn)行了嚴(yán)格的管控，很難有上漲的區(qū)間。反之，隨著物價(jià)水平的上升，農(nóng)村勞動(dòng)力的流失以及由此導(dǎo)致的人力成本的上升，造成了整個(gè)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的上升。

2、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高

靠天吃飯，是農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)的基本特征。諸如茶樹種植產(chǎn)業(yè)，受其土壤酸度的影響，可能在種植的前兩年間都不會(huì)形成收益，并且也可能會(huì)因?yàn)樘鞖飧珊担瑢?dǎo)致產(chǎn)量的銳減。同時(shí)，又由于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)多為生物性資產(chǎn)，其生存狀況與市場(chǎng)價(jià)格有著緊密的聯(lián)系。譬如大閘蟹養(yǎng)殖企業(yè)，本身就會(huì)因養(yǎng)殖水域、繁育方式而使銷售價(jià)格存在巨大的差異，若遇到降水量較少的季節(jié)，其產(chǎn)量更是會(huì)大幅減少，品質(zhì)也會(huì)降低，市場(chǎng)價(jià)格自然一落千丈。

三、農(nóng)業(yè)上市公司的舞弊機(jī)會(huì)分析

1、公司治理結(jié)構(gòu)不完善

上市公司內(nèi)部控制的缺失和失效是造成農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)造假的一大動(dòng)因。作為農(nóng)業(yè)企業(yè)而言，農(nóng)業(yè)企業(yè)中的從業(yè)人員多存在著一定關(guān)聯(lián)關(guān)系，使公司的管理更多的建立在人際關(guān)系之上，而非嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控制度上，從而使農(nóng)業(yè)企業(yè)的執(zhí)行力較弱、效率較低、業(yè)務(wù)操作不合規(guī)等問題出現(xiàn)。這些混亂的內(nèi)部管理問題，都成為農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的因素。

2、交易對(duì)象分散

根據(jù)我國農(nóng)業(yè)部的統(tǒng)計(jì)：截止到2012年，我國從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)約有6.6萬家，其中，有近一半的公司部分或全部采用“企業(yè)+農(nóng)戶”的經(jīng)營(yíng)模式，為保證這種模式能夠得以實(shí)行，主要通過兩種方式：一種是進(jìn)行利益捆綁，即農(nóng)業(yè)企業(yè)向農(nóng)戶提供諸如養(yǎng)殖、培育等多種服務(wù)，從而降低農(nóng)戶的養(yǎng)殖培育風(fēng)險(xiǎn)，保障了農(nóng)戶的產(chǎn)量和收益;另一種則是契約捆綁，在第一種模式的基礎(chǔ)上，以簽訂合同來對(duì)農(nóng)戶進(jìn)行約束，如約定農(nóng)戶僅能使用企業(yè)提供的飼料、苗木等，同時(shí)，在產(chǎn)品繁育時(shí)期，農(nóng)戶需保證企業(yè)的優(yōu)先收購權(quán)。在這兩種經(jīng)營(yíng)模式下，企業(yè)在很大程度上節(jié)約了其生產(chǎn)成本，使生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)更加的高效。但另一方面，由于企業(yè)是直接面向農(nóng)戶的，則不可避免的出現(xiàn)了大量的現(xiàn)金交易、而會(huì)計(jì)憑證達(dá)不到要求的情況，從而使企業(yè)的交易過程留痕較少，真實(shí)性也難以保證。農(nóng)業(yè)企業(yè)由于行業(yè)特性所致，在采購、銷售方面一般只會(huì)和小型的農(nóng)戶或個(gè)人進(jìn)行合作，面向的供應(yīng)商、客戶方較為分散，且每筆金額也不大，再加之頻繁使用現(xiàn)金結(jié)算，使業(yè)務(wù)真實(shí)性難以核查，從而加大了農(nóng)業(yè)上市公司造假的沖動(dòng)。

3、生物性資產(chǎn)核查難度大

農(nóng)業(yè)公司多以生物性資產(chǎn)為主，在盤查過程中難以準(zhǔn)確的計(jì)量。以藍(lán)田股份案件為例，公司總經(jīng)理曾公開表態(tài)洪湖水域可開發(fā)的面積高達(dá)一百萬畝，目前僅開發(fā)了30%，再經(jīng)過治理，將來每畝的產(chǎn)值可以呈10倍以上的增長(zhǎng)。但不難發(fā)現(xiàn)，作為第三方機(jī)構(gòu)對(duì)于可以開發(fā)的總面積如何進(jìn)行有效的計(jì)量？以及對(duì)該水域中的魚數(shù)量多少、價(jià)值多少等等問題如何判斷？不少農(nóng)業(yè)上市公司正是利用了這一點(diǎn)，大肆地虛報(bào)資產(chǎn)，將自己的企業(yè)吹得“神乎其神”。

4、舞弊成本低

近年來，為鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的全面發(fā)展，國家發(fā)改委等相關(guān)部門出臺(tái)了一系列的支農(nóng)惠農(nóng)政策，尤以稅收方面給予了最大力度的支持，使農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)繳的稅收款項(xiàng)較其他行業(yè)要少得多，甚至有個(gè)別領(lǐng)域或企業(yè)還出現(xiàn)免稅的情況。因此，難免會(huì)出現(xiàn)農(nóng)業(yè)上市公司胡亂套用優(yōu)惠政策，或者為騙取國家補(bǔ)貼而編造公司業(yè)績(jī)的情況。同時(shí)，也可能故意將補(bǔ)貼資金列錯(cuò)，充當(dāng)公司利潤(rùn)。

5、監(jiān)管部門監(jiān)管不力

證監(jiān)會(huì)發(fā)行審核委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“發(fā)審委”）負(fù)責(zé)企業(yè)上市的最終審核，是企業(yè)上市的最后一個(gè)把關(guān)部門。發(fā)行審核委員會(huì)的委員正常情況下都是證監(jiān)會(huì)委派人員，或者由業(yè)內(nèi)知名人士兼職。所以，作為發(fā)行審核委員會(huì)的委員，首先要保證獨(dú)立性，做到避嫌。觀察總結(jié)近年來發(fā)生的諸多上市公司造假案件，證監(jiān)會(huì)從來沒有追究過發(fā)行審核委員會(huì)的責(zé)任。難道是這些上市公司的造假水平太高，竟然瞞過了這些委員的法眼？當(dāng)然不是，相反，有可能是這些委員掙一只眼閉一只眼，擅權(quán)而為之。但是，不管是委員的水平不夠，還是擅權(quán)為之，都是失職行為，應(yīng)該被追究責(zé)任，以確保發(fā)行審核委員會(huì)委員的公正性。

6、外部審計(jì)不獨(dú)立

我國目前發(fā)生的上市公司財(cái)務(wù)造假案例中，對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，無外乎未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)造假行為和無視或參與企業(yè)造假行為兩種。審計(jì)機(jī)構(gòu)不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)造假行為則可能是由于采用的審計(jì)方法不合適、審計(jì)能力較弱、審計(jì)過程不夠盡職等，這種情況下，則應(yīng)當(dāng)盡快加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)專業(yè)能力的提升以及保持勤勉盡責(zé)的工作態(tài)度。然而，無視或參與上市公司財(cái)務(wù)造假行為，其根本原因是由于與企業(yè)存在著利益關(guān)系，即審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有足夠的獨(dú)立性。諸如綠大地三次更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所這樣的情況，企業(yè)聘任會(huì)計(jì)師審計(jì)極容易變成企業(yè)花錢購買想要的審計(jì)結(jié)果。

7、地方保護(hù)主義

由于農(nóng)業(yè)上市公司大多位于我國縣級(jí)城市，當(dāng)?shù)氐恼拖嚓P(guān)機(jī)構(gòu)的守法意識(shí)較一二線城市較弱，因此，對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司的管理力度也較弱。同樣，也為了保證當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，許多政府機(jī)關(guān)也會(huì)大力扶持農(nóng)業(yè)企業(yè)上市，則可能出現(xiàn)對(duì)企業(yè)造假行為視而不見，或者協(xié)助企業(yè)進(jìn)行“業(yè)績(jī)包裝”的情況。地方政府經(jīng)常給予準(zhǔn)備上市企業(yè)很大的優(yōu)惠政策，如萬福生科以“糧食加工的農(nóng)業(yè)企業(yè)”特殊身份，不僅可以享受增值稅零稅率，還可以享受國家和地方政府對(duì)糧食企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼。在萬福生科案發(fā)后，當(dāng)?shù)卣廊恢鲃?dòng)出面和證監(jiān)會(huì)進(jìn)行協(xié)調(diào)。

四、治理對(duì)策

1、完善相關(guān)立法

應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步的執(zhí)行我國已出臺(tái)的法律法規(guī)，積極的宣傳和貫徹《會(huì)計(jì)法》以及證監(jiān)會(huì)、交易所出臺(tái)的相關(guān)上市公司管理辦法，督促企業(yè)從記賬階段及開始嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法等要求，進(jìn)行報(bào)表的編制和財(cái)務(wù)的記錄，同時(shí)，嚴(yán)格要求上市公司按照相關(guān)管理辦法真實(shí)完整的披露財(cái)務(wù)信息。立法部門應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有的法律法規(guī)進(jìn)一步的完善，制定出更為詳細(xì)的實(shí)施準(zhǔn)則，明確財(cái)務(wù)造假的行為界定標(biāo)準(zhǔn)以及懲處標(biāo)準(zhǔn)，使在治理財(cái)務(wù)造假過程中，有合理的標(biāo)準(zhǔn)作為參考，使現(xiàn)行的法律法規(guī)更具操作性。

2、證監(jiān)會(huì)加強(qiáng)對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司的監(jiān)管

就我國目前的IPO審核機(jī)制而言，證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的質(zhì)量把控相對(duì)還是比較嚴(yán)格，但通過研究文中提到的6個(gè)案例不難發(fā)現(xiàn)，我國證監(jiān)會(huì)在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假行為方面的處罰力度還是相對(duì)較小，如性質(zhì)如此惡劣的萬福生科案例，企業(yè)和個(gè)人僅賠償了幾十萬元。較輕的處罰力度和造假博得的利益完全無法配比，一定程度上而言，這或許也是農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)造假行為屢禁不止的原因之一。此外，由于我國對(duì)上市公司的質(zhì)量把控較嚴(yán)，各項(xiàng)要求也相對(duì)繁多，對(duì)于一家真正需要融資尋求發(fā)展的企業(yè)，若不能滿足某項(xiàng)要求，可能就會(huì)直接被“槍斃”，這也迫使企業(yè)不得不進(jìn)行財(cái)務(wù)造假等欺詐上市的手段。所以，證監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)放寬對(duì)擬上市公司的部分要求，對(duì)發(fā)展快、信用好、概念優(yōu)的企業(yè)實(shí)行部分“豁免”政策，在審核過程中，應(yīng)當(dāng)將審核重點(diǎn)轉(zhuǎn)向企業(yè)的真實(shí)性來。

3、督促農(nóng)業(yè)企業(yè)有效的內(nèi)控制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起完善的內(nèi)控機(jī)制，一方面，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)上做到有效的隔離，能夠建立相關(guān)完善的財(cái)務(wù)制度，并嚴(yán)格遵守和執(zhí)行;另一方面，公司內(nèi)部也應(yīng)在所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)均建立起相關(guān)的行為準(zhǔn)則和規(guī)范制度。其次，建議聘請(qǐng)具有專業(yè)能力的職業(yè)經(jīng)理人或行業(yè)專家等，以保證在對(duì)企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)和決策上更加高效和客觀。第三，還應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)高管以及職工的內(nèi)控意識(shí)，灌輸相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)違法違規(guī)的行為進(jìn)行提前防范。

4、外部審計(jì)加強(qiáng)職業(yè)道德，提高執(zhí)業(yè)水平

建議我國對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)聘任制度進(jìn)行改革，首先，嚴(yán)格杜絕項(xiàng)目承做的中介機(jī)構(gòu)與擬上市公司存在股權(quán)及其他的關(guān)聯(lián)關(guān)系;其次，在審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘任上，應(yīng)當(dāng)直接由監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行指派，審計(jì)結(jié)果在出具給企業(yè)的同時(shí)，備案到當(dāng)?shù)刈C監(jiān)局;第三，作為其他中介方，必要時(shí)可以單獨(dú)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)師共同審計(jì)，或?qū)徲?jì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，以避免其他中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5、中介機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)防范

從上述案例中可以發(fā)現(xiàn)，很多農(nóng)業(yè)上市公司利用虛增資產(chǎn)的進(jìn)行財(cái)務(wù)造假行為，主要是利用了中介機(jī)構(gòu)不甚了解農(nóng)業(yè)行業(yè)，無法對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量方式、市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估的漏洞，從而肆無忌憚地吹噓。而中介機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員多為金融、會(huì)計(jì)、法律背景出身，對(duì)農(nóng)業(yè)行業(yè)的認(rèn)識(shí)存在很大的局限性。若想深入了解企業(yè)的情況，僅僅靠項(xiàng)目組人員長(zhǎng)期的跟蹤和調(diào)查，不但降低了工作效率，也可能收效甚微，但若聘請(qǐng)專業(yè)的行業(yè)人員，從成本角度而言，也不大現(xiàn)實(shí)。作為具有保薦資格的券商而言，一般情況下，公司也有研究所業(yè)務(wù)。由于這些研究人員長(zhǎng)期接觸某個(gè)行業(yè)，具有豐富的經(jīng)驗(yàn)，更具發(fā)言權(quán)。建議中介機(jī)構(gòu)在項(xiàng)目承做時(shí)，每個(gè)項(xiàng)目都應(yīng)配備一名行業(yè)研究員，參與公司前期盡職調(diào)查工作，同時(shí)，定期前往項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，以及參與重大問題的討論。

五、小結(jié)

對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)造假案件的防與治，疏或堵，最根本的問題在于監(jiān)管法律的建設(shè)。監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)針對(duì)我國證券市場(chǎng)存在的種種問題，向國外成熟金融市場(chǎng)學(xué)習(xí)，有針對(duì)性的、系統(tǒng)的進(jìn)行法律法規(guī)的完善和修改。其法律法規(guī)完善的方向和根本目的不是罰款，而是切實(shí)保護(hù)投資者利益，維護(hù)證券市場(chǎng)的穩(wěn)定、有序的發(fā)展。只有這樣才能更長(zhǎng)遠(yuǎn)的滿足公司上市融資的需要，增加財(cái)務(wù)造假的成本，保護(hù)廣大投資者的利益，充分發(fā)揮證券市場(chǎng)應(yīng)有的資源配置的功能。另外，在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，企業(yè)必須在組織結(jié)構(gòu)、管理模式等方面積極思考和改進(jìn)，完善內(nèi)控制度，兼顧企業(yè)的短期和長(zhǎng)期利益。與此同時(shí)，為了有效杜絕企業(yè)財(cái)務(wù)造假中介機(jī)構(gòu)與外部監(jiān)管部門都必須采取有效措施。中介機(jī)構(gòu)在提高自身建設(shè)及道德素養(yǎng)的同時(shí)努力提升服務(wù)質(zhì)量，監(jiān)管部門要加大對(duì)企業(yè)與中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度與處罰力度。只有這樣，證券環(huán)境才能得到凈化，證券市場(chǎng)才能長(zhǎng)期健康的發(fā)展下去。